居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠問題

居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，可以享受免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以享受減半征收企業(yè)所得稅。在匯算清繳的當(dāng)前，就符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和稅收規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定，老顧幫大家分析整理如下，供大家參考。

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述范圍規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。

二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計算方法

1、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計算方法

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

2、符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計算方法

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關(guān)稅費-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費用

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的許可使用權(quán)人應(yīng)付許可使用權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

無形資產(chǎn)攤銷費用是指該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當(dāng)年計算攤銷的費用。涉及自用和對外許可使用的，應(yīng)按照受益原則合理劃分。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用。

應(yīng)分?jǐn)偲陂g費用（不含無形資產(chǎn)攤銷費用和相關(guān)稅費）是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當(dāng)年銷售收入占比分?jǐn)偟钠陂g費用。

注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國務(wù)院行政主管部門確定。其中，專利由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；國防專利由總裝備部確定權(quán)屬；計算機軟件著作權(quán)由國家版權(quán)局確定權(quán)屬；集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)由國家知識產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬；生物醫(yī)藥新品種由國家食品藥品監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。

三、可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入

可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：

（1）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)； （2）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。

注意：自2013年11月1日起，符合上述條件的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。

四、辦理減免稅備案要求

企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)備案，企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)可以到稅務(wù)機關(guān)備案，也可以采取網(wǎng)絡(luò)方式備案。原則上按照規(guī)定需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機關(guān)備案。

1、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；

（2）省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；

（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；

（4）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；

（5）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

2、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：

（1）技術(shù)出口合同（副本）；

（2）省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；

（3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；

（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；

（5）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；

（6）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

五、其他注意事項

1、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。