營(yíng)改增后，國(guó)地稅代開發(fā)票注意事項(xiàng)，你都知道么！

在近日的咨詢答疑中，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家經(jīng)常接到會(huì)員咨詢關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的相關(guān)問(wèn)題，為了方便廣大會(huì)員朋友了解相關(guān)的政策，特地給大家做了梳理和匯總，下面一起來(lái)了解一下吧，對(duì)于重點(diǎn)的部分，給大家做了標(biāo)記，應(yīng)該特別需要注意。

一、國(guó)稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票具體規(guī)定

（一）國(guó)稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開增值稅發(fā)票：

1、“單價(jià)”和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額；

2、“稅率”欄填寫增值稅征收率；

3、“銷售方名稱”欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱；

4、“銷售方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼；

5、“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

6、備注欄

（1）備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)；

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印‘YD’字樣；

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣；

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動(dòng)產(chǎn)代開發(fā)票時(shí)應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

7、代開增值稅普通發(fā)票的，購(gòu)買方為自然人或符合下列4項(xiàng)條件之一的單位（機(jī)構(gòu)），納稅人識(shí)別號(hào)可不填寫：

（1）我國(guó)在境外設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)；

（2）非常設(shè)組織機(jī)構(gòu)；

（3）組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)；

（4）軍隊(duì)、武警部隊(duì)的序列單位等。

（二）國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)票代開辦理流程

1、在地稅局委托國(guó)稅局代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下次序辦理：

（1）在國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口：

①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；

②自然人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

（2）在同一窗口申報(bào)繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)。

（3）在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。

2、在國(guó)稅地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下次序辦理：

（1）在辦稅服務(wù)廳國(guó)稅指定窗口：

①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；

②自然人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

（2）在同一窗口繳納增值稅。

（3）到地稅指定窗口申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)。

（4）到國(guó)稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。

二、地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票具體規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。

地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開增值稅發(fā)票：

（一）“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、差額征稅以及其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的，“稅率”欄自動(dòng)打印“***”；

（二）“銷售方名稱”欄填寫代開地稅局名稱；

（三）“銷售方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫代開發(fā)票地稅局代碼；

（四）“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）；

（五）備注欄填寫銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（或者組織機(jī)構(gòu)代碼）、不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；

（六）差額征稅代開發(fā)票，通過(guò)系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣；

（七）納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)代開發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼，“單位”欄填寫面積單位；

（八）按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”；

（九）其他項(xiàng)目按照增值稅發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫；

（十）代開發(fā)票部門應(yīng)在代開增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋地稅代開發(fā)票專用章。

三、部分省市代開發(fā)票核定征收個(gè)稅的規(guī)定

1、內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2017年第1號(hào)規(guī)定：凡未辦理稅務(wù)登記臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人（自然人）取得個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得代開增值稅發(fā)票時(shí)，由代開發(fā)票的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或有代征資格的其他單位按開票金額的1.5%代內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款。

2、湖北省地方稅務(wù)局2016年第4號(hào)公告規(guī)定：對(duì)依法不需要或尚未辦理稅務(wù)登記的零散稅源戶(有扣繳義務(wù)人的除外)，在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)代開增值稅發(fā)票時(shí)，按照納稅人開票金額（不含稅）的1.5%預(yù)征率征收個(gè)人所得稅。

3、山東省地方稅務(wù)局公告2016年第2號(hào)規(guī)定：對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具發(fā)票時(shí)，對(duì)其取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個(gè)人所得稅。

4、黑龍江省地方稅務(wù)局2017年第1號(hào)公告規(guī)定：對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具發(fā)票時(shí)，對(duì)其取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個(gè)人所得稅。

5、江西省地方稅務(wù)局2016年第4號(hào)公告規(guī)定：對(duì)依法不需要或尚未辦理稅務(wù)登記的臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人(有扣繳義務(wù)人的除外)，在代開增值稅發(fā)票時(shí)，按照開票金額（不含稅）的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。

6、甘肅省地方稅務(wù)局2016年第2號(hào)公告規(guī)定：甘肅省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托甘肅省國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人（個(gè)人），按次到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，開具發(fā)票金額未達(dá)到增值稅按次征收起征點(diǎn)的，個(gè)人所得稅征收率為0%；開具發(fā)票金額超過(guò)增值稅按次征收起征點(diǎn)的，個(gè)人所得稅征收率為開票金額的1%（不含增值稅）。

通過(guò)以上幾個(gè)省市的規(guī)定來(lái)看，對(duì)于臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人取得所得，有的是核定征收個(gè)稅，有的是預(yù)征個(gè)稅，對(duì)于預(yù)征的情況，一般要求每年年度終了后三個(gè)月內(nèi)，納稅人可以憑納稅憑證到當(dāng)?shù)氐囟惒块T核實(shí)清算，多退少補(bǔ)。這些細(xì)節(jié)需要大家引起注意。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）