財(cái)務(wù)必看！企業(yè)為員工交納的各類(lèi)保險(xiǎn)涉稅大揭秘

許多企業(yè)除為員工必須交納社會(huì)保險(xiǎn)外，還為員工交納人身意外傷害保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)。 企業(yè)為員工交納的各類(lèi)保險(xiǎn)，大致分為兩類(lèi)。第一類(lèi)是所有企業(yè)必須交納的社會(huì)保險(xiǎn)，具體包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)。第二類(lèi)是企業(yè)自愿為員工交納的各種商業(yè)保險(xiǎn)。

一些財(cái)務(wù)人員往往存在困惑，已交納的各類(lèi)保險(xiǎn)是否免征個(gè)人所得稅？能否在企業(yè)所得稅前全額扣除？本文將從個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩方面來(lái)談這些保險(xiǎn)的涉稅問(wèn)題。  

個(gè)人所得稅

《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》（中華人民共和國(guó)主席令第三十五號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為員工必須交納社會(huì)保險(xiǎn)，包括企業(yè)為個(gè)人繳付的部分和個(gè)人繳付的部分。企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第二十五條規(guī)定：“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。”

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）第一條規(guī)定：“企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。”

企業(yè)為員工交納的社會(huì)保險(xiǎn)沒(méi)有超過(guò)國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法的，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

未超過(guò)國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法的，免征個(gè)人所得稅。那么對(duì)于具體比例是多少呢？對(duì)此，勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心于2006年出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函[2006]60號(hào)）文件，該文件第五條規(guī)定：

“（一）參保單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)之和，但在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。

單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%--300%的范圍內(nèi)進(jìn)行核定。

（二）參保單位繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)為職工工資總額，基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)為本人工資，為便于征繳可以以上一年度個(gè)人月平均工資為繳費(fèi)基數(shù)。”

因此，企業(yè)為員工交納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)超過(guò)了按其本人上一年度月平均工資的300%計(jì)算的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的十項(xiàng)免稅行為中沒(méi)有商業(yè)保險(xiǎn)，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》也沒(méi)有規(guī)定企業(yè)為員工交納的商業(yè)保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅。截止目前，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局也沒(méi)有單獨(dú)出臺(tái)企業(yè)為員工交納的商業(yè)保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅的稅收法規(guī)文件。而且國(guó)家稅務(wù)總局于2005年以批復(fù)形式的文件——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）明確規(guī)定：“對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。”因此，企業(yè)為員工交納的所有商業(yè)保險(xiǎn)是不免個(gè)人所得稅的。應(yīng)在向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

但是，對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)中的企業(yè)年金，財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文——《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的企業(yè)年金（包括企業(yè)為個(gè)人繳付的和個(gè)人繳付的），可以遲延到退休領(lǐng)取時(shí)在繳納個(gè)人所得稅。該文件規(guī)定如下：

“ 一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱(chēng)單位）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱(chēng)年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.超過(guò)本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

4.企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

三、領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

1.個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。”

根據(jù)上述財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第一條規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%、企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%的部分，其應(yīng)交納的個(gè)人所得稅在個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡按月領(lǐng)取年金時(shí)繳納；個(gè)人繳費(fèi)部分超過(guò)上述規(guī)定的，其應(yīng)交納的個(gè)人所得稅應(yīng)在企業(yè)實(shí)際繳付年金時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)——企業(yè)繳納的部分，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條規(guī)定：“ 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。”，準(zhǔn)予全額在企業(yè)所得稅前扣除。

相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函[2006]60號(hào)）第五條規(guī)定： “單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%--300%的范圍內(nèi)進(jìn)行核定。參保單位繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)為職工工資總額，基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)為本人工資，為便于征繳可以以上一年度個(gè)人月平均工資為繳費(fèi)基數(shù)。” 但是如果企業(yè)為員工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)超過(guò)了按當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%計(jì)算的保險(xiǎn)費(fèi)部分，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)中的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)， 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局于2009年出臺(tái)了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅[2009]27號(hào)），該文件規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。”

因此，企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)年金試行辦法》（中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）第二條 本辦法所稱(chēng)企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上， 自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。所以，企業(yè)為員工繳納的企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)年金不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以在企業(yè)所得稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。目前關(guān)于特殊工種范圍存在兩種版本：

（1）人力資源和社會(huì)保障部公布的特殊工種目錄；

（2）國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核工作的意見(jiàn)》（安監(jiān)管人字[2002]124號(hào)）規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄。

現(xiàn)有財(cái)稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件，在實(shí)際操作中企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷，建議企業(yè)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悪C(jī)關(guān)溝通后確認(rèn)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十六條規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

截止目前為止，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)只出臺(tái)了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

綜上所述，企業(yè)繳納的除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為員工繳納的其他所有商業(yè)保險(xiǎn)都不準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）