關(guān)注印花稅管理！避免小稅重罰

印花稅，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅，印花稅計(jì)算簡(jiǎn)單，但實(shí)務(wù)中，除了核定征收印花稅的單位，大多企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不直接來(lái)源于賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，給財(cái)務(wù)人員納稅管理帶來(lái)諸多不便，并且印花稅在征管中屬于“小稅重罰”，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)印花稅的管理。

其實(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在印花稅的管理上是出臺(tái)過(guò)政策的，下面小編帶大家學(xué)習(xí)一下國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第77號(hào)）,供大家在印花稅管理上提供幫助。

▼一、稅源管理

1.建立《登記簿》

納稅人應(yīng)當(dāng)妥善保存印花稅應(yīng)納稅憑證（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)納稅憑證”）等有關(guān)納稅資料，統(tǒng)一設(shè)置、登記和保管《印花稅應(yīng)納稅憑證登記簿》（以下簡(jiǎn)稱《登記簿》），及時(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄應(yīng)納稅憑證的書(shū)立、領(lǐng)受情況。

《登記簿》的內(nèi)容包括：應(yīng)納稅憑證種類、應(yīng)納稅憑證編號(hào)、憑證書(shū)立各方（或領(lǐng)受人）名稱、書(shū)立（領(lǐng)受）時(shí)間、應(yīng)納稅憑證金額、件數(shù)等。

2. 應(yīng)納稅憑證保管期限

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

所以建議企業(yè)印花稅應(yīng)納稅憑證及《登記簿》保存至少10年。

▼二、稅款計(jì)繳

1.納稅人書(shū)立、領(lǐng)受或者使用《印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)納稅憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證時(shí)，即發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》對(duì)應(yīng)的稅目、稅率，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱“貼花”）。

2.一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，納稅人可以采取將稅收繳款書(shū)、完稅證明其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。

3.同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，可由納稅人根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總申報(bào)繳納印花稅的方式。匯總申報(bào)繳納的期限不得超過(guò)一個(gè)月。

采用按期匯總申報(bào)繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。

▼三、稅務(wù)機(jī)關(guān)把控

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分行業(yè)對(duì)納稅人歷年印花稅的納稅情況、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況、應(yīng)稅合同的簽訂情況等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、測(cè)算，評(píng)估各行業(yè)印花稅納稅狀況及稅負(fù)水平，確定本地區(qū)不同行業(yè)應(yīng)納稅憑證的核定標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立印花稅基礎(chǔ)資料庫(kù)，內(nèi)容包括分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等，并確定科學(xué)的印花稅評(píng)估方法或模型，據(jù)此及時(shí)、合理地做好印花稅征收管理工作。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)印花稅征收管理的需要，本著既加強(qiáng)源泉控管，又方便納稅人的原則，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《委托代征管理辦法》）有關(guān)規(guī)定，可委托銀行、保險(xiǎn)、工商、房地產(chǎn)管理等有關(guān)部門(mén)，代征借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、權(quán)利許可證照、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、建設(shè)工程承包合同等的印花稅。

▼四、稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的總體要求以及財(cái)產(chǎn)行為稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體要求開(kāi)展印花稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作，探索建立適合本地區(qū)的印花稅風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，依托現(xiàn)代化信息技術(shù)，對(duì)印花稅管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警、監(jiān)控，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)將掌握的涉稅信息與納稅人申報(bào)（報(bào)告）的征收信息、減免稅信息進(jìn)行比對(duì)，分析查找印花稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1）將納稅人分稅目已繳納印花稅的信息與其對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照、應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅款進(jìn)行比對(duì)，防范少征該類賬簿、證照、合同印花稅的風(fēng)險(xiǎn)；

2）將納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其核定的應(yīng)納稅額進(jìn)行比對(duì)，防范納稅人少繳核定征收印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用稅收征管系統(tǒng)中已有信息、第三方信息等資源，不斷加強(qiáng)和完善印花稅管理，提高印花稅管理的信息化水平。

▼五、管理建議

1.建議納稅人按照本文“一、稅源管理”的要求做好應(yīng)稅憑證的管理工作，以便核對(duì)企業(yè)的印花稅是否繳納正確。

印花稅所列舉的應(yīng)稅合同及其他應(yīng)稅項(xiàng)目涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多個(gè)環(huán)節(jié)和多個(gè)部門(mén)。如果企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)未對(duì)應(yīng)稅合同實(shí)施規(guī)范化管理，就無(wú)法準(zhǔn)確、及時(shí)的計(jì)算并繳納印花稅。

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行合同管理時(shí)，建議要求業(yè)務(wù)部門(mén)將簽訂的所有合同在財(cái)務(wù)進(jìn)行備案或抄送。財(cái)務(wù)部門(mén)按照與業(yè)務(wù)部門(mén)相同的合同編號(hào)管理合同填制《印花稅應(yīng)納稅憑證登記簿》，一旦出現(xiàn)缺號(hào)，財(cái)務(wù)部門(mén)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并向業(yè)務(wù)部門(mén)索要。同時(shí)按印花稅的稅目合理劃分應(yīng)稅合同和非應(yīng)稅合同，將應(yīng)稅合同及時(shí)貼花并劃銷。如果應(yīng)稅合同量很少，建議要求各部門(mén)將已經(jīng)簽訂的合同按財(cái)務(wù)部門(mén)提出的要求分類歸集、裝訂成冊(cè)。便于財(cái)務(wù)部門(mén)定期對(duì)應(yīng)稅合同進(jìn)行檢查，保證印花稅的及時(shí)準(zhǔn)確繳納。

建議企業(yè)定期歸集、計(jì)算、申報(bào)和繳納印花稅，如每月、每季或每半年，如果是隨機(jī)選取時(shí)間申報(bào)和繳納則較易造成漏繳。建議企業(yè)年末對(duì)印花稅繳納情況進(jìn)行自查，并對(duì)自查情況進(jìn)行總結(jié)和分析，一方面防范風(fēng)險(xiǎn)，另一方面需判斷是否有多繳的情況發(fā)生。

2.按照本文“二、稅款計(jì)繳”的要求選擇適合企業(yè)的繳納方式，及時(shí)計(jì)算繳納印花稅稅款。

3.仔細(xì)閱讀“三、稅務(wù)機(jī)關(guān)把控”、“四、稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理”，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的把控原則及檢查的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并更好的對(duì)企業(yè)印花稅進(jìn)行管理，正所謂知己知彼，方能百戰(zhàn)百勝。

注：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第77號(hào)適用于除證券交易外的印花稅稅源管理、稅款征收、減免稅和退稅管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）