業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅技巧，一定要看！

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍

業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。
在實(shí)務(wù)當(dāng)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的具體范圍主要有以下幾種：

（1）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；

（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；

（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開支；

（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，也應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

還要注意與“誤餐費(fèi)”的區(qū)別：誤餐費(fèi)是企業(yè)職工個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作或出差，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的補(bǔ)償；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的消費(fèi)主體是企業(yè)以外主體，而非本企業(yè)職工。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)所產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)以下幾方面：

1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。” 企業(yè)每年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超過稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)而在年度匯算清繳時(shí)面臨納稅調(diào)增。

2．企業(yè)用外購商品、禮品和土特產(chǎn)或用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品來送人時(shí)，沒有按照視同銷售來申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅技巧

把年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？

設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入為X，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%Y，同時(shí)要滿足≤5‰X的條件，由此推算，在60%Y=5‰X這個(gè)點(diǎn)上，可以同時(shí)滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的要求。可以得出Y=8.3‰X。

可見，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。

因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)計(jì)劃，并在每月結(jié)束時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入作對(duì)比，如果其比例超過0.83%，就要及時(shí)作出調(diào)整了。

| 作者：張翀