個稅手續(xù)費該不該交增值稅？

新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定： 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

通過上述規(guī)定可以看出，對于企業(yè)的取得的個稅手續(xù)費，是企業(yè)作為扣繳義務人，履行法定義務，國家依法支付的手續(xù)費。

從會計核算和列報上來看，應該參考財政部的如下規(guī)定：

1、財政部以財會〔2017〕15號印發(fā)的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》

第二條 本準則中的政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

第三條 政府補助具有下列特征：

（一）來源于政府的經濟資源。

（二）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

2、財政部于2018年2月22日下發(fā)的《關于政府補助準則有關問題的解讀》

該解讀明確規(guī)定：“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P且應直接計入本科目的項目。

3、財政部于2018年9月5日下發(fā)的《關于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀》

其中第三條關于具體報表項目的列報第（二）款“關于代扣個人所得稅手續(xù)費返還的填列”明確：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

從財政的文件來看，對于企業(yè)的取得的個稅手續(xù)費，屬于無償從政府取得的補助。關于此手續(xù)費，企業(yè)是否交增值稅，目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認為征收，另一種認為不征收。全面營改增后各省市絕大部分稅務機關明確認為要征收增值稅。

國家稅務總局12366平臺2016年增值稅類（含營改增）熱點問題匯總中也曾有個回復：

“企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的2%手續(xù)費返還是否繳納增值稅？

答：按照目前營改增政策相關規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

具體依據哪個規(guī)定按什么稅目交增值稅，并沒有明示。同時，實務也有個別稅局認為企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。

2017年11月19日新修訂的《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

同時從《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定來看，政府補助屬于企業(yè)無償取得來源于政府的經濟資源，并不是因為提供服務取得的。那么企業(yè)作為扣繳義務人，履行法定義務取得是手續(xù)費既然作為政府補助在其他收益列報，就不應該屬于增值稅中的銷售服務，不應該繳納增值稅。

因此，建議廣大的扣繳義務人應該呼吁國家稅務總局盡快發(fā)文明確這一個問題。

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）