注冊資本登記制度改革對(duì)稅收征管有哪些影響

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊資本登記制度改革方案的通知》（以下簡稱方案），注冊資本登記制度改革于3月1日起全面實(shí)施。為了完善相關(guān)法制保障，全國人大常委會(huì)對(duì)《中華人民共和國公司法》進(jìn)行了修訂，也于3月1日起施行。這對(duì)于減少創(chuàng)業(yè)障礙，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，培植稅源，無疑將產(chǎn)生重大積極意義，但由此可能對(duì)稅收征管形成較大沖擊，如何找準(zhǔn)切入點(diǎn)，提前研究做好應(yīng)對(duì)，已成為當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)亟須關(guān)注的課題。

對(duì)稅務(wù)登記的影響。在驗(yàn)資報(bào)告出具方面，實(shí)收資本不作為工商登記事項(xiàng)，今后公司在辦理或變更工商登記時(shí)不再提供驗(yàn)資報(bào)告或評(píng)估報(bào)告。那么相應(yīng)地，納稅人在辦理設(shè)立或變更稅務(wù)登記時(shí)提供驗(yàn)資或評(píng)估報(bào)告行為也將變得沒有實(shí)質(zhì)意義。在年檢方面，方案將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告公示制度。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十九條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件進(jìn)行定期驗(yàn)證制度，實(shí)際上國家稅務(wù)總局已取消年檢制，但規(guī)定納稅人必須在明顯處懸掛稅務(wù)登記證，以備查驗(yàn)，事實(shí)上還留有年檢的性質(zhì)，這次是否可以改為報(bào)告制值得研究。在電子化登記方面，方案首次提出“推行電子營業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理，與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力”。在現(xiàn)行稅收征管法“先照后證”規(guī)定的前提下，推行電子稅務(wù)登記，實(shí)現(xiàn)工商登記信息電子化傳遞，并將電子稅務(wù)登記與網(wǎng)上納稅申報(bào)平臺(tái)相對(duì)接。在非正常戶管理方面，由于公司設(shè)立門檻低，各類市場主體發(fā)展迅速，“空殼公司”也將大幅增加。基于稅務(wù)登記辦法和國家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)文件規(guī)定，非正常戶認(rèn)定和跟蹤管理的工作量必將劇增?；膺@一難題，既需要上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的頂層設(shè)計(jì)，也要有基層稅務(wù)機(jī)關(guān)穩(wěn)妥而詳備的預(yù)案。

對(duì)發(fā)票管理的影響。根據(jù)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則，納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并辦理稅務(wù)登記后，就可正常領(lǐng)用發(fā)票。與原公司相比，新公司稅法意識(shí)相對(duì)不強(qiáng)，利用“富余”普通發(fā)票虛開、代開、串開的概率較高，發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)明顯上升。同時(shí)，由于新增公司具有戶多、流動(dòng)性大等特點(diǎn)，外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也在加大，《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》應(yīng)開具而未開具、繳銷不及時(shí)等行為將增多，跨省《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》真?zhèn)舞b別、發(fā)票保證金日常管理的業(yè)務(wù)量將加大，又亟須辦稅服務(wù)等配套措施升級(jí)。

對(duì)納稅申報(bào)的影響。稅收征管法第二十六條明確規(guī)定了納稅申報(bào)方式包括直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)以及其他申報(bào)方式。方案實(shí)施后，許多創(chuàng)業(yè)者會(huì)先設(shè)立公司再謀劃具體業(yè)務(wù)，地方政府為政績所驅(qū)動(dòng)也鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)者先設(shè)立公司，加上其他因素綜合在一起，勢必產(chǎn)生不少“空殼公司”。有名無實(shí)，業(yè)務(wù)經(jīng)營不正常，不申報(bào)、零申報(bào)、延遲申報(bào)和延期納稅戶將隨之大幅增加，準(zhǔn)期申報(bào)率和入庫率等稅收征管質(zhì)量指標(biāo)有下行的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)稅款追征的影響。原《中華人民共和國公司法》規(guī)定公司營業(yè)執(zhí)照登記的注冊資本就是公司股東已繳的資本額，投資人以注冊資本為限對(duì)債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任，因此公司的交易相對(duì)人對(duì)公司的注冊資本是足夠信賴的。改成認(rèn)繳制后，未足額交付出資的股東承擔(dān)債務(wù)連帶責(zé)任，責(zé)任范圍有多大？破產(chǎn)時(shí)稅款清算如何進(jìn)行？對(duì)于認(rèn)繳制下所產(chǎn)生的這些稅款追征問題，法律依據(jù)并不明確。對(duì)于稅務(wù)部門而言，關(guān)鍵是提前做好相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，日常的稅源監(jiān)控顯得非常重要。

對(duì)稅務(wù)檢查的影響。方案放寬了市場主體住所登記的條件，生活場所可以注冊為公司經(jīng)營地址，一些以居家住房等生活場所為生產(chǎn)經(jīng)營場所的經(jīng)濟(jì)體將迅猛增長，其生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地與其生活住宅合用的現(xiàn)象日漸增多，生產(chǎn)經(jīng)營場所和生活場所界限逐漸模糊。但現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，沒有明確賦予稅務(wù)人員搜查生活場所的權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在檢查場所范圍窄，稅務(wù)檢查取證難的問題。另外，由于公司設(shè)立門檻較低，不排除一些新公司在不同地區(qū)惡意注冊或者控制多個(gè)企業(yè)，操縱實(shí)施稅收違法活動(dòng)。一旦有一環(huán)節(jié)出了問題，可立即對(duì)上下游企業(yè)實(shí)施注銷或惡意走逃，斷開鏈條，加大了稅務(wù)檢查中固定證據(jù)的難度。

對(duì)稅源專業(yè)化管理改革的影響。當(dāng)前，稅源專業(yè)化管理改革主要是圍繞分規(guī)模、分行業(yè)、分事項(xiàng)建立稅源專業(yè)化管理模式，而注冊資本正是分規(guī)模的核心指標(biāo)之一。注冊資本改認(rèn)繳制后，以經(jīng)營規(guī)模為專業(yè)化管理的分類標(biāo)準(zhǔn)將更難以判定。同時(shí)，公司空掛、業(yè)主難找現(xiàn)象頻發(fā)，導(dǎo)致非正常戶認(rèn)定和追蹤管理的工作量必將劇增，這又勢必?cái)D壓稅源管理部門對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)力量的配置，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作構(gòu)成一定的沖擊。

除上述變化之外，方案還提出對(duì)載入“經(jīng)營異常名錄”的市場主體要進(jìn)行公示、警示，對(duì)載入“黑名單”的市場主體及負(fù)有個(gè)人責(zé)任的投資人、負(fù)責(zé)人、董事、監(jiān)事等要納入信用監(jiān)管體系，這對(duì)納稅評(píng)估、非正常戶管理及納稅信用等級(jí)評(píng)定等方面也有一定的影響。

總之，稅收征管改革受到特定的內(nèi)外部環(huán)境影響是必然的，建立科學(xué)嚴(yán)密的征管體系就必須綜合考慮各方面的因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，積極配合全國人大、國務(wù)院加快稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的修訂，推進(jìn)《稅務(wù)登記管理辦法》等配套稅務(wù)規(guī)章的立改廢工作，并做好與《公司注冊資本登記管理規(guī)定》、《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》等新修訂工商規(guī)章的銜接。

作者單位：江蘇省揚(yáng)州市地稅局