關(guān)于發(fā)票的經(jīng)典問題與解答

1、收購發(fā)票能否在質(zhì)量得到肯定要支付款項(xiàng)時(shí)開具

問：我公司從事農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)因部份產(chǎn)品質(zhì)量存在爭(zhēng)議問題，無法在收購的同時(shí)開具收購發(fā)票和支付款項(xiàng)，收購發(fā)票能否在產(chǎn)品質(zhì)量得到肯定后要支付款項(xiàng)時(shí)再開具？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十六條的規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”

二、根據(jù)《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅管理辦法（試行）〉的通知》（閩國稅發(fā)〔2013〕151號(hào)）附件2福建省國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票（收購專用）使用規(guī)定第二條的規(guī)定：“收購發(fā)票，是收購單位向其他個(gè)人購買貨物、支付款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票，是其成本列支并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。”

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司領(lǐng)購的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，可以在支付款項(xiàng)時(shí)開具。

2、開出的專用發(fā)票丟失銷方和購方分別如何處理

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）規(guī)定：“三、簡(jiǎn)化丟失專用發(fā)票的處理流程

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?ldquo;

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

增值稅一般納稅人開專用發(fā)票發(fā)生退貨如何處理

3、問：公司是銷售生物制品、實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收方式的增值稅一般納稅人。2014年6月份開具一張6%的專用發(fā)票現(xiàn)在2014年7月發(fā)生退貨，應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第二條規(guī)定：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”，自2014年7月1日起執(zhí)行。

貴公司實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收的生物制品，自2014年7月1日起執(zhí)行3%的征收率，但所屬期為6月份的生物制品發(fā)生退貨，應(yīng)以6%的征收率開具紅字發(fā)票沖銷，并建議在紅字發(fā)票備注欄上注明原銷售日期。

4、千萬要認(rèn)真對(duì)待發(fā)票：構(gòu)成發(fā)票犯罪的標(biāo)準(zhǔn)界定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和《刑法》及相關(guān)司法解釋規(guī)定，總結(jié)的有關(guān)發(fā)票違法行為的稅務(wù)行政處罰、構(gòu)成犯罪標(biāo)準(zhǔn)及刑事處罰如下：

一、虛開發(fā)票行為

（一）虛開發(fā)票行為的界定

行為人有以下四種行為之一的，即構(gòu)成虛開發(fā)票的行為：

1．為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

2．為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

3．讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

4．介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

以上發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票如貨物運(yùn)輸發(fā)票等，也包括一般的普通發(fā)票；且無論是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的真發(fā)票，還是偽造的假發(fā)票，只要符合上述條件，均構(gòu)成虛開行為。

（二）稅務(wù)行政處罰方式及幅度

沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

（三）構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰

1．虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，即涉嫌構(gòu)成犯罪。罪名分別為：虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

個(gè)人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑，可并處罰金；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處罰。

2．虛開上述發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，如建筑安裝業(yè)、廣告業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票等，有下列情形之一的，即涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票罪：

虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的；雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

個(gè)人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯該罪的，對(duì)單位處以罰金，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按個(gè)人犯罪處以刑罰。

二、非法制造發(fā)票，出售非法制造的發(fā)票，非法出售發(fā)票的行為

（一）稅務(wù)行政處罰方式及幅度

沒收違法所得；并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。