小微企業(yè)和即征即退等常用稅收優(yōu)惠的賬務(wù)處理

稅收政策中優(yōu)惠多多，享受優(yōu)惠的您賬務(wù)處理正確嗎？今天，小編整理了實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠的賬務(wù)處理，以便大家查詢使用。

一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

1.政策依據(jù)： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.會(huì)計(jì)核算

咱們以一般納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費(fèi)為例，假設(shè)企業(yè)取得的是增值稅普通發(fā)票，賬務(wù)處理參考如下：

購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

①購(gòu)入3萬(wàn)元的稅控設(shè)備（取得增值稅普通發(fā)票）時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 3萬(wàn)元

　　貸：銀行存款 3萬(wàn)元

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）3萬(wàn)元

　　貸：遞延收益 3萬(wàn)元

③假設(shè)企業(yè)折舊年限5年，凈殘值為0，則計(jì)提月折舊額為：

借：管理費(fèi)用 500元

　　貸：累計(jì)折舊 500元

同時(shí)：

借：遞延收益 500元

　　貸：管理費(fèi)用 500元

支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)：

①支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)用500元時(shí)：

借：管理費(fèi)用 500

　　貸：銀行存款 500

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 500

　　貸：管理費(fèi)用 500

二 、 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理

1.政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第52號(hào)）

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2.會(huì)計(jì)核算

此項(xiàng)優(yōu)惠是專用于小規(guī)模納稅人的，會(huì)計(jì)處理參考如下：

（1）銷售發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（2）月末或季度確定可享受免稅優(yōu)惠時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：其他收益

三、即征即退增值稅會(huì)計(jì)處理

即征即退增值稅優(yōu)惠政策較多，此處我們以常見(jiàn)的銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠為例。

1.政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

2.會(huì)計(jì)核算

（1）假如A企業(yè)（一般納稅人）銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的軟件，享受該種產(chǎn)品的即征即退政策，銷售軟件產(chǎn)品，不含稅售價(jià)1000萬(wàn)元，稅率6%時(shí)，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：銀行存款 1060萬(wàn)元

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—軟件 1000萬(wàn)元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60萬(wàn)元

2018年8月在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)歸屬于7月份的增值稅即征即退項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元

　　貸：其他收益 20萬(wàn)元

（2）實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)：

借： 銀行存款 20萬(wàn)元

　　貸：其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元

四、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還會(huì)計(jì)處理

1.政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

注：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面，還沒(méi)有單獨(dú)發(fā)文明確，建議納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

《個(gè)人所得稅法》第十七條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

2.會(huì)計(jì)核算

假如A企業(yè)（一般納稅人）收到稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)10.6萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：銀行存款 10.6萬(wàn)元

貸：其他收益 10萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.6萬(wàn)元

五、銷售已使用固定資產(chǎn)按照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅

1.政策依據(jù)：

（1）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）

（2）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）

1）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：

①一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

②小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

2)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！炯t色字體部分調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。

2.會(huì)計(jì)核算

假設(shè)A公司是一般納稅人，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)車輛，按規(guī)定可以選擇按3%減按2%繳稅。

（1）收到銷售款時(shí)，會(huì)計(jì)核算參考如下：

借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理/待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 （3%稅額）

（2）確認(rèn)減免稅額，會(huì)計(jì)核算參考如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （減免稅款） （1%稅額）

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入/其他收益 （1%稅額）

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）