出口外包：中小企業(yè)出口退稅大提速

自2014年4月1日起，中小企業(yè)與外商簽訂出口合同后，將自己生產(chǎn)的貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口，可按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅。這一“便民辦稅春風(fēng)行動”帶來的政策變化，為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)拓展了業(yè)務(wù)范圍，也加快了中小企業(yè)出口退稅速度。

13號公告：拓寬退稅渠道

“退稅時間將由過去自行辦理的一個月左右縮短為出口后三天，即使數(shù)額小于100元的退稅款也能方便取得。”深圳市某自控生產(chǎn)廠負責(zé)人告訴記者。從今年4月1日起，這種事例將不會是個例，全國中小企業(yè)都可獲得這樣的機會。

這種變化源自國家稅務(wù)總局的一紙公告。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號，以下簡稱13號公告）規(guī)定，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物，如果同時具備：出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物、生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人已經(jīng)簽訂出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口這四個條件，那么，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)可作為退稅主體按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅。

業(yè)內(nèi)專家介紹，出口企業(yè)以自營名義出口，同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同的行為，被稱為“假自營、真代理”。對這種行為，財稅部門很早就明確不給予退稅。13號公告否定了過去的規(guī)定，允許退稅。此舉無疑增加了企業(yè)辦理出口退稅的新通道，可以幫助國內(nèi)眾多中小企業(yè)快速辦理出口退稅等事項。

出口企業(yè)退稅的總體過程可以分為兩個環(huán)節(jié)：一是企業(yè)出口收匯的過程；二是企業(yè)申請退稅取得退稅款的過程。因此，退稅的速度也取決于兩個方面的因素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務(wù)機關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。出口退稅憑證指的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）里規(guī)定的“兩票兩單”，即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單、收匯憑證。

以往，中小企業(yè)出口貨物，在退稅操作上，負責(zé)代理的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)不享受退稅利益，而僅負責(zé)收回“兩單”，由委托方中小企業(yè)辦理退稅手續(xù)并享有退稅利益。

13號公告改變了這種操作模式，明確了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)可作為退稅主體。今后，中小企業(yè)與外商達成出口意向后，自行與外商簽訂出口合同或介紹給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)與外商簽訂出口合同，向外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出具委托出口函，再與其簽訂貨物內(nèi)銷合同，以外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的名義報關(guān)出口、收匯、申請退稅（具體程序參考“外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)流程簡圖”）。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)利潤主要來自收取代理費及賺取出口各環(huán)節(jié)費用折扣。表面上，雖然是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)獲得了退稅利益，但雙方可以通過協(xié)議，共享退稅利益。

中小企業(yè)：出口貨物方便了

看到13號公告，眾多中小企業(yè)興奮不已。

大連榮浩家具有限公司財務(wù)經(jīng)理孫榮濤向記者介紹，該公司主要是對日本出口家具，2013年實現(xiàn)銷售收入700多萬元。以前，公司為了順利直達出口并盡快拿到退稅款，特聘請了一名專職人員負責(zé)這項業(yè)務(wù)。這名由于這些業(yè)務(wù)專業(yè)水平要求較高，專職人員的工資一年要近8萬元左右，再如果加上其他的設(shè)備配置費用，開支不小對公司來說也是一筆不小開支。由于國家出口退稅政策變化較快，如果對某個政策掌握不透徹，還會導(dǎo)致出口退稅款延誤或者退不了稅。孫榮濤說：“13號公告出來后，允許通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口，公司一年就能節(jié)約5萬元左右。而且更關(guān)鍵的是，通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)報關(guān)，不僅能保證政策的及時性、準確性，業(yè)務(wù)辦理也會流暢很多，能幫助我們更快拿到退稅款、更快回籠資金。另外，我們只需要和外貿(mào)綜合服務(wù)公司簽訂服務(wù)合同，不用擔(dān)心政策掌握不好帶來的不可控風(fēng)險，我們能專心致志搞生產(chǎn)，促進產(chǎn)品更新?lián)Q代。”孫榮濤說。

福建省大田縣展拓塑膠電子制品廠是一家生產(chǎn)電腦配件的企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大。像這樣的中小型企業(yè)，在大田縣還有很多。老板譚先生告訴記者：“公司給客戶的賬期是90天，但是公司收到出口退稅要180天，甚至270天。”出口退稅難以足額及時返回，給他的企業(yè)帶來了極大的困擾。由于沒有專門的報關(guān)員，企業(yè)在辦理出口退稅業(yè)務(wù)時常常會遇到問題。有一回公司就因為單據(jù)不能及時湊齊而不得不放棄退稅。

記者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，各地辦理出口退稅的時間不盡相同，一般都在三個月到六個月左右，也有不少企業(yè)反映有時會達到七個月甚至一年才拿到退稅款。出口退稅周期長，很大程度上增加了中小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)成本。

在朋友的引薦下，展拓電子公司和一家外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)達成了合作。合作之后，展拓電子公司做外貿(mào)的效率成倍提升。譚先生告訴記者，最顯著的變化是，直達從兩三天縮減到6小時。退稅款由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提前預(yù)支給企業(yè)，拿到退稅款的時間從以前的3個月縮減到3天。融資從申請到拿到貸款也可減至6個小時。譚先生算了筆賬，

一家中小企業(yè)做外貿(mào)，必須配備2人～3人做相關(guān)流程，一年費用至少二三十萬元。如果外包給專門的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，一年三五萬元就能搞定，而且服務(wù)往往更加專業(yè)、更加高效。

深圳市君合信稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理胡綿鵬告訴記者，由于中小企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)的資信級別相對較低，申報退稅需要資料較多，稅務(wù)機關(guān)對其申報退稅的審核也相對較嚴格，導(dǎo)致退稅周期長。另外，目前稅務(wù)、外管、海關(guān)、質(zhì)檢等部門資信情況已經(jīng)共享，企業(yè)如果在其中一個部門資信有污點，就會影響其在其他部門的資信。例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）規(guī)定，如果被外管局認定為B類或C類企業(yè)，退稅申報時需要提供收匯憑證。為了擺脫這一尷尬局面，有的中小企業(yè)或者將國外客戶拱手出讓給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，只做國內(nèi)業(yè)務(wù)，放棄國外市場。13號公告實施后，中小企業(yè)通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物，既方便快捷，又能獲得退稅利益，中小企業(yè)的上述困惑迎刃而解。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)：機遇與風(fēng)險同在

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是專門提供物流、報關(guān)、擔(dān)保、融資、收匯、退稅等業(yè)務(wù)的企業(yè)。13號公告給這些企業(yè)既帶來了機遇，也有風(fēng)險。

機遇是有利于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)增大社會影響力、增加客戶群。以深圳市一達通企業(yè)服務(wù)有限公司為例，2013年一達通平臺實現(xiàn)進出口總額37億美元，同比增長117.6%，在當(dāng)年全國一般貿(mào)易出口排名中位列第四。截至2013年12月，其服務(wù)的客戶數(shù)量達到11598家，其中中小企業(yè)（年退稅額≤100萬元）占96.42%。13號公告實施后，一達通每月新增客戶數(shù)保守估計將達1000家。

風(fēng)險是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)承擔(dān)了自營出口的責(zé)任，放大了自己的風(fēng)險。這方面也有先例。

2012年，福建省某外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)與某陶瓷公司簽訂出口代理協(xié)議，雙方約定，由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代理出口陶瓷公司的產(chǎn)品，雙方一直合作順利。直至2013年11月，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)突然收到陶瓷公司因業(yè)務(wù)原因，暫停對外開具增值稅發(fā)票的通知。此時，陶瓷公司仍有兩筆通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口的貨物未提供合法有效的增值稅發(fā)票。經(jīng)多次催討，陶瓷公司仍未能在稅務(wù)機關(guān)限定的期間內(nèi)提供合法有效的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)無法辦理出口退稅手續(xù)并獲得出口退稅。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，因外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在限定時間內(nèi)無法辦理出口退稅手續(xù)，故對出口的貨物視同內(nèi)銷征稅，并要求外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)承擔(dān)代扣代繳稅費的義務(wù)。

中稅咨詢集團高級稅務(wù)經(jīng)理楊繼美認為，13號公告既賦予了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)符合條件的出口貨物，可按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅的主體資格，同時也賦予了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。那就是出現(xiàn)問題時，比如出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的行為，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)將作為責(zé)任主體按規(guī)定接受處理。因此，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強風(fēng)險控制，嚴格審查生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營情況和生產(chǎn)能力，確保申報出口退（免）稅貨物的國內(nèi)采購及出口的真實性。

如何應(yīng)對潛在的風(fēng)險？

第一，要提高出口退稅風(fēng)險管理的認識，對出口退稅做全面規(guī)劃，在實現(xiàn)涉稅利益的同時注意防范其中的法律風(fēng)險。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在從事此業(yè)務(wù)時，應(yīng)該對中小企業(yè)的生產(chǎn)場地、實際生產(chǎn)能力等進行實地考察，報關(guān)出口時對實際出口產(chǎn)品進行查驗，同時對國外客戶也應(yīng)該進行一定的資質(zhì)調(diào)查，不要為了簡化操作而疏于查驗，為某些不法小企業(yè)騙取出口退稅打開方便之門，待東窗事發(fā)后讓自己在各部門信譽蒙受損失。

第二，出口退稅單據(jù)、賬冊等單據(jù)要及時收集，發(fā)現(xiàn)不完備的及時修改，在出口退稅申報前切實做到賬單一致、單單一致、單票一致。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在收購中小企業(yè)產(chǎn)品并代理其出口退稅時，不要過早將貨款全部支付給中小企業(yè)，應(yīng)預(yù)留一部分貨款，避免中小企業(yè)在逃或因產(chǎn)品質(zhì)量、增值稅發(fā)票等出現(xiàn)問題影響退稅，蒙受不必要的損失。

第三，對有關(guān)出口退稅單證的收集、提供做出明確的約定，從而為以后順利進行出口退稅申報掃清障礙。對于沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在委托外貿(mào)服務(wù)公司出口退稅中，對涉稅利益的分配應(yīng)做出明確具體的約定，防止發(fā)生不必要的法律糾紛。

稅務(wù)局：加強政策宣傳和引導(dǎo)

大連市國稅局進出口稅收管理處處長尹宏表示，新政策出臺以后，中小企業(yè)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)之間的關(guān)系有所理順，引導(dǎo)了外貿(mào)公司更加規(guī)范地從事商業(yè)經(jīng)營活動。大連市國稅局的管戶中，常年有出口業(yè)務(wù)的約有4300戶左右，其中年出口額過億元的不到200戶，中小企業(yè)占據(jù)了非常大的比重，新政策的影響面很大。目前，大連市國稅局主要做好相關(guān)政策的宣傳，讓納稅人都了解政策，能夠恰當(dāng)?shù)乩煤谜?。通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳、短信平臺等多種形式，發(fā)布最新退稅政策要點，做好退稅業(yè)務(wù)提醒，防止企業(yè)發(fā)生漏報和超期申報等風(fēng)險。此外，新政對出口退稅的管理也提出了新的課題。比如新辦企業(yè)以及部分納稅信譽比較低的企業(yè)，改變模式后，稅務(wù)機關(guān)仍要積極應(yīng)對，對涉及這類企業(yè)的業(yè)務(wù)仍舊需要關(guān)注，防范化解稅收風(fēng)險。

國家稅務(wù)干部學(xué)院教授高金平認為，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從以下方面加強管理和服務(wù)。一是加快退稅審核審批進度，進一步簡化退稅審核審批程序，對外貿(mào)企業(yè)做到隨時申報隨時受理，及時審核及時審批，對生產(chǎn)企業(yè)做到“當(dāng)月申報、當(dāng)月審核”，進一步加快出口退（免）稅審核審批進度；二是落實有利于企業(yè)出口的各項新舉措，如放寬收匯資料的申報期限、放寬出口退稅申報期限、擴大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍、縮短對小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)審核期限，提高工作效率；三是優(yōu)化退稅服務(wù)，加強出口企業(yè)宣傳和培訓(xùn)；四是推進信息化建設(shè)，加快出口退稅遠程申報進程，降低企業(yè)辦稅成本，減輕企業(yè)辦稅負擔(dān)。（中國稅務(wù)報 記者 陳大元 陳榮富 鄭國勇 田俊 通訊員 陳俊峰 杜靜）