企業(yè)修建經(jīng)營道路的節(jié)稅方案

企業(yè)在經(jīng)營過程中需要經(jīng)常運送物資，而運送物資就不免要使用周邊地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)道路，尤其是一些身處偏僻鄉(xiāng)村的企業(yè)，對外運送物資的道路往往都比較劣質(zhì)，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了不便，于是一些企業(yè)就與當?shù)赜嘘P(guān)部門協(xié)商并達成默契，企業(yè)采取贊助的形式幫助當?shù)赜嘘P(guān)部門修建道路，將來修建道路完成后可以共同使用修建的道路，這種通過贊助方式修建道路的現(xiàn)象在現(xiàn)實中相當普遍。

贊助支出不能稅前扣除

企業(yè)采取贊助的形式幫助當?shù)赜嘘P(guān)部門修建道路，雖然達到了共同使用、互利雙贏的目的，但是企業(yè)采取贊助的形式支付修建道路的資金，對企業(yè)將來申報繳納企業(yè)所得稅卻極為不利，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第六款“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（六）贊助支出之規(guī)定，企業(yè)贊助支出的費用將不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，這必然無法降低企業(yè)的稅收負擔。

企業(yè)之所以不能在稅前扣除這些修建道路的支出，是因為這部分資金支出并沒有形成企業(yè)的資產(chǎn)，盡管企業(yè)對修建的道路也可以使用，這似乎與企業(yè)的經(jīng)營也是有一定的關(guān)系，但是從稅法的角度上看，道路的所有權(quán)并不屬于本企業(yè)，這些贊助支出仍然屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，因此不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除這些修建道路的支出。

優(yōu)化合作方式實現(xiàn)稅前扣除

企業(yè)要想在稅前能夠扣除這些費用支出，就必須放棄采取贊助的形式修建道路，而應當與其它建設方進行協(xié)商，采取更加有利的方案修建道路：一是企業(yè)可以利用有限的資金，自主負責建設其中一定路段的道路，這樣企業(yè)對自主修建的那一段道路擁有了完全的所有權(quán)，企業(yè)就可以將建設道路的支出最終列入企業(yè)的固定資產(chǎn)，然后通過每年的計提折舊形式在稅前扣除其中的費用；二是通過共同出資、共同建設道路，使企業(yè)成為共同建設道路的主辦方之一，這樣企業(yè)就可以對修建的道路擁有一定股份的所有權(quán)，企業(yè)將建設道路的支出最終列入企業(yè)的固定資產(chǎn)，然后通過每年的計提折舊形式在稅前扣除發(fā)生的費用。

如此籌劃修建道路的支出，一是可以規(guī)避贊助支出的屬性，避免了企業(yè)所得稅法不允許稅前扣除贊助支出的問題；二是企業(yè)建設的道路屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，對建設道路發(fā)生的支出就能資本化，然后每年就可以計提固定資產(chǎn)折舊，并將折舊費用在企業(yè)所得稅前扣除，最終能夠按照折舊年限將修建道路的支出在企業(yè)所得稅前全部扣除，從而到達降低稅收負擔的目的；三是今后道路在使用過程中，后續(xù)還要對道路不定期維修，因此企業(yè)可能在以后還會發(fā)生用于維修道路的支出，如果當初采取贊助的形式修建道路，這些維修道路的費用仍然是不允許在企業(yè)所得稅前扣除的，而如果采取自主修建道路形式，這些修建的道路就屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)今后一旦需要再次發(fā)生維修道路的支出，也就不再通過贊助的形式，而是屬于對固定資產(chǎn)進行正常維修，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除這些維修道路的費用。

案例：

某礦業(yè)有限公司經(jīng)營范圍是開采鐵礦石，由于礦區(qū)在大山深處，山區(qū)道路坎坷不平，交通極不便利，嚴重影響了企業(yè)的運送貨物，于是2012年3月該企業(yè)與當?shù)劓?zhèn)政府協(xié)商，由鎮(zhèn)政府負責修建出山的道路，該企業(yè)贊助100萬元，余款由鎮(zhèn)政府出資，道路于2012年8月修建完工并投入使用。那么該企業(yè)在2013年5月對企業(yè)2012年企業(yè)所得稅進行匯算清繳的時候，就需要對捐贈支出調(diào)增應納稅所得額100萬元，這就需要多繳納企業(yè)所得稅25萬元。而如果該企業(yè)當初不采用捐贈的方式修建道路，用企業(yè)出資的100萬元自主負責修建一定長度的道路，其余道路由鎮(zhèn)政府負責修建，那么企業(yè)對自主修建的道路就可以資本化為固定資產(chǎn)，企業(yè)就可以每年對固定資產(chǎn)計提折舊費用，并最終能夠按照折舊年限將修建道路的支出在企業(yè)所得稅前全部扣除，從而到達降低稅收負擔的目的，總體可以減少繳納企業(yè)所得稅25萬元。

同樣是修建道路，從贊助形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾餍藿ǎ髽I(yè)只要在修建道路的長度上加以控制，就幾乎不會影響花費資金的總量，不會增加企業(yè)的經(jīng)濟負擔，更重要的是企業(yè)對發(fā)生支出而形成的固定資產(chǎn)擁有了所有權(quán)，這些固定資產(chǎn)也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中實際使用的資產(chǎn)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”之規(guī)定，企業(yè)對修建道路的支出最終可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，名正言順、合理合法，從而達到降低稅收負擔的目的。