長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值的稅會(huì)處理

　　依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。下面用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題。

　　2017年1月1日，甲公司支付8000萬(wàn)元取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算。2017年12月1日，甲公司將該項(xiàng)投資中的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款8000萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司實(shí)施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

　　1、會(huì)計(jì)處理方面

　?。?） 2017年12月1日，確認(rèn)處置股權(quán)投資的損益

　　借：銀行存款                80000000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                  64000000

　　　　　　投資收益                      16000000

　?。?）調(diào)整剩余股權(quán)的賬面價(jià)值

　　剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)天公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)      20000000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資             16000000

　　　　　　投資收益                  4000000

　　2、所得稅處理方面

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　因此，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的80%出售給非關(guān)聯(lián)方取得價(jià)款8000萬(wàn)元扣除對(duì)應(yīng)的出資成本6400萬(wàn)元后的差額1600萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　甲公司對(duì)乙公司剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為按交易性金融資產(chǎn)核算并按照公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量，對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)的投資收益400萬(wàn)元在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，應(yīng)該做納稅調(diào)減處理。