關(guān)于預(yù)扣預(yù)繳的愛與恨

近日，國家稅務(wù)總局公布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)），盼望著，盼望著，終于來了，看完之后發(fā)現(xiàn)，原來網(wǎng)上流傳的預(yù)扣預(yù)繳方法都是真的。

當(dāng)天，國家稅務(wù)總局辦公廳也同時(shí)發(fā)布了關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》的政策解讀，看完這個(gè)解讀才發(fā)現(xiàn)有點(diǎn)鬧心，為啥呢？

解讀解釋了“工資、薪金所得“采用累計(jì)預(yù)扣法的考慮，累計(jì)預(yù)扣法主要是通過各月累計(jì)收入減去對(duì)應(yīng)扣除，對(duì)照綜合所得稅率表計(jì)算累計(jì)應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。這種方法，一方面對(duì)于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報(bào)、匯算清繳；另一方面，對(duì)需要補(bǔ)退稅的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對(duì)較小，不會(huì)占用納稅人過多資金。”

也解釋了勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得采用“預(yù)扣預(yù)繳方法的考慮，居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法，特別是平移了對(duì)每次收入不超過四千元、費(fèi)用按八百元計(jì)算的規(guī)定。這種預(yù)扣預(yù)繳方法對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作。”

四項(xiàng)所得都屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的綜合所得，預(yù)扣預(yù)繳方法的考慮咋就不一樣呢？

“元芳，你怎么看？”

“大人，此事必有蹊蹺...”

舉個(gè)栗子來看：

例1：

某職員2018年入職公司，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：(10000-5000-1500-1000）×3% =75元；

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75 =75元；

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75 =75元；

進(jìn)一步計(jì)算可知，該納稅人全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同，納稅年度終了時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，匯算清繳也不用補(bǔ)稅。

例2：

如果一個(gè)人是勞務(wù)提供者，在2019年每月取得勞務(wù)報(bào)酬10000元，有一個(gè)孩子在讀高中，每月可以有1000元專項(xiàng)附加扣除，自己作獨(dú)生子女，贍養(yǎng)父母，每月可以有2000元專項(xiàng)附加扣除。

按照勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算，每月預(yù)扣繳的情況是：

每月1萬元，應(yīng)扣個(gè)稅=10000×80%×20%=1600元，全年預(yù)扣19200元！

年度匯算時(shí)，他全年的個(gè)稅是多少呢？

全年所得額=120000×80%-60000-36000=0

全年應(yīng)納稅=0元。

匯算退稅=19200元-0元=19200元

這個(gè)差異不是一般化的大啊。

先預(yù)交19200元，相當(dāng)于孩子一年的學(xué)費(fèi)啊！

解讀中關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬采用預(yù)扣預(yù)繳方法的考慮所言，“這種預(yù)扣預(yù)繳方法對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作”。

“大人，不管你信不信，反正我是信了，因?yàn)榘凑諅€(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)，這樣我還能掙點(diǎn)手續(xù)費(fèi)呢。”

“你預(yù)扣的稅款最后都退還了，還想讓局座給你倒貼手續(xù)費(fèi)？你可長點(diǎn)心吧。”

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）