匯算清繳后納稅調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理

年度匯算清繳是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程……匯算完成后，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)怎么作賬呢？回顧納稅調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)痛苦的事情，稅款已經(jīng)計(jì)算繳納，怎么作賬真的重要嗎？真心很重要！如果沒有處理正確，公司確認(rèn)的所得稅費(fèi)用計(jì)算就可能不準(zhǔn)，那么會(huì)計(jì)確認(rèn)的稅后凈利潤(rùn)就可能不正確。

下面我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)分析匯算清繳完成后，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理，及所得稅費(fèi)用的計(jì)算。

案例：小保公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2018年和2019年會(huì)計(jì)利潤(rùn)及納稅調(diào)整事項(xiàng)如下表：

小保公司企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅調(diào)整表 （單位：萬(wàn)元）

1. 當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司按企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)交所得稅為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。所以，小保公司2018年和2019年的當(dāng)期所得稅費(fèi)用是（單位：萬(wàn)元）：

一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司按企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)交所得稅為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。所以，小保公司2018年和2019年的當(dāng)期所得稅費(fèi)用是（單位：萬(wàn)元）

二、遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算

1.永久性差異

稅會(huì)差異分永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異不會(huì)影響將來(lái)的稅款，所以不需要確認(rèn)遞延所得稅。小保公司納稅調(diào)整事項(xiàng)中，免稅收入和調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就屬于永久性差異，不會(huì)影響未來(lái)期間的應(yīng)交稅款，所以不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

2.可抵扣暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異分兩種，一種是可抵扣暫時(shí)性差異，是指該差異在本期交了稅，但在以后期間符合條件時(shí)，可以在所得稅稅前扣除，導(dǎo)致以后期間少交稅。小保公司2018年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，2018年時(shí)不可以在所得稅稅前扣除，待以后期間有證據(jù)證明確實(shí)收不回來(lái)時(shí)，可以從所得稅稅前扣除，導(dǎo)致扣除當(dāng)期應(yīng)交的所得稅減少，所以該10萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異?？鄣挚蹠簳r(shí)性差異，預(yù)計(jì)在以后可以在稅前扣除的所屬期，有足夠的應(yīng)納稅所得額的可以抵減的，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說(shuō)，當(dāng)10萬(wàn)元壞賬在真的確認(rèn)不能收回的所屬期，有足夠的可抵減的稅前利潤(rùn)的，2018年小保公司要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10*25%=2.5萬(wàn)元，作分錄，

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　貸：遞延所得稅費(fèi)用 2.5

需要說(shuō)明的是，如果預(yù)計(jì)將來(lái)壞賬真實(shí)發(fā)生時(shí)，企業(yè)會(huì)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)金額為10*15%=1.5萬(wàn)元；如果預(yù)計(jì)壞賬發(fā)生時(shí)企業(yè)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，現(xiàn)在確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10*10%=1萬(wàn)元——即，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為實(shí)際可以在稅前扣除所屬期實(shí)際可以減少的稅額。

3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

另一種暫時(shí)性差異是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指該稅會(huì)差異，在本期沒有交所得稅，但是在以后期間符合條件時(shí)要計(jì)算繳納所得稅，會(huì)增加當(dāng)期應(yīng)交所得稅。小保公司2018年和2019年新購(gòu)置的單價(jià)在500萬(wàn)以下設(shè)備加速折舊，形成的稅會(huì)差異就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。納稅申報(bào)時(shí)，2018年抵減的應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，2019年抵減了應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。本期抵減的應(yīng)納稅所得額在以后期間會(huì)逐漸調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額。所以2018年作調(diào)整分錄，

借：遞延所得稅費(fèi)用 25（100*25%）

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 25

2019年作分錄，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元，

借：遞延所得稅費(fèi)用 50（200*25%）

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 50

需要說(shuō)明的是，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債時(shí)也是以實(shí)際納稅所屬期實(shí)際所得稅稅率計(jì)算的。

4.暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回

所謂暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，是指以前期形成的稅會(huì)差異在本期消除，即，從產(chǎn)生當(dāng)期到本期止，該事項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅法上確認(rèn)的利潤(rùn)差異消除。小保公司2018年（當(dāng)年計(jì)提10萬(wàn)元）及以前年度確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，2019年時(shí)轉(zhuǎn)回10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回時(shí)作分錄，

借：壞賬準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)減值損失發(fā)生當(dāng)期是沒有從應(yīng)納稅額中扣減的，所以本期沖減費(fèi)用導(dǎo)致增加的應(yīng)納稅所得額也要調(diào)減（計(jì)提時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額），該調(diào)整事項(xiàng)對(duì)所得稅費(fèi)用的影響也一樣沖回計(jì)提時(shí)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，作分錄，

借：遞延所得稅費(fèi)用 2.5（10*25%）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

需要說(shuō)明的是，轉(zhuǎn)回時(shí)的遞延所得稅是確認(rèn)時(shí)對(duì)應(yīng)的金額，而不是以現(xiàn)在的所得稅稅率計(jì)算。

5.虧損的確認(rèn)

小保公司2019年虧損100萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在以后5年內(nèi)抵減應(yīng)納稅所得額。如果2020年應(yīng)納稅所得額是300萬(wàn)元，抵減2019年的虧損后，按200萬(wàn)元交企業(yè)所得稅。所以，2019年的虧損是可以減少以后年度的應(yīng)納稅所得額的，除非以后年度沒有足夠的應(yīng)納稅額來(lái)抵減。

假設(shè)小保公司預(yù)計(jì)五年內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額超過(guò)100萬(wàn)元，那么，2019年的虧損應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，作分錄，

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（100*25%）

　　貸：遞延所得稅費(fèi)用 25

適用稅率的確定為虧損彌補(bǔ)所屬期的稅率。

三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

通過(guò)以上調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，2018年和2019年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債后發(fā)生的所得稅費(fèi)用如下表（單位：萬(wàn)元）：

四、稅后凈利潤(rùn)的計(jì)算

確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，小保公司2018年和2019年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)如下表（單位：萬(wàn)元）