職工食堂費用的會計核算和稅前扣除相關(guān)政策規(guī)定

一、會計核算的規(guī)定

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2014修訂）

該準(zhǔn)則第二條規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。”

2、《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）

該文件第一條規(guī)定：“企業(yè)職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。”

因此，職工食堂費用屬于短期薪酬中的職工福利費，在會計核算方面，應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬-職工福利費”科目核算。

最常見的會計處理：

借：管理費用-職工福利費

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

　　貸：庫存現(xiàn)金（或者銀行存款、其他應(yīng)付款等科目）

而對于企業(yè)購入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利專用設(shè)備的，不得抵扣進項稅額。

借：固定資產(chǎn)-食堂用資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

計提折舊時：

借：管理費用-職工福利費

　　貸：累計折舊

二、稅前扣除相關(guān)規(guī)定

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

該文件對職工福利費扣除明確了范圍，同時對核算也提出了要求，具體規(guī)定如下：

第三條規(guī)定：“關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等.

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。” 第四條規(guī)定：“關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”

2、國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

該文件對企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理做出了明確、全面的規(guī)定，涉及到企業(yè)職工食堂費用支出的，要重點關(guān)注第九條規(guī)定，具體是：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。”

對于企業(yè)食堂的油、面、菜支出方面，能取得發(fā)票的，要盡量取得發(fā)票。對于從個人手中購買的蔬菜，要取得合規(guī)的收款憑證，相關(guān)的信息要完整、真實。對于食堂外包的，要取得“餐飲服務(wù)”的增值稅發(fā)票。

另外對于上述28號公告中小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點目前相關(guān)規(guī)定參考如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

根據(jù)2019年1月9日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2019年1月日起，對主要包括小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點由月銷售額3萬元提高到10萬元。提醒大家還需要關(guān)注后續(xù)的政策文件。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）