五分鐘識(shí)別哪些旅客運(yùn)輸票據(jù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

上周我給大家介紹了取得旅客運(yùn)輸服務(wù)的票據(jù)如何進(jìn)行計(jì)算、如何填寫(xiě)增值稅申報(bào)表，這周我再幫大家識(shí)別哪些旅客運(yùn)輸票據(jù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

強(qiáng)調(diào)3個(gè)關(guān)鍵詞：國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸、注明旅客身份信息、不征稅。下面我們按照這3個(gè)關(guān)鍵詞給大家介紹。

一、購(gòu)進(jìn)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：不能。納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購(gòu)買(mǎi)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只有國(guó)內(nèi)的旅客運(yùn)輸?shù)钠睋?jù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、哪些國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)整理如下：

三、常見(jiàn)不能計(jì)算抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)

1.不征稅的增值稅普通發(fā)票

該類(lèi)發(fā)票屬于“不征稅”發(fā)票，不可抵扣。

2.定額發(fā)票

該類(lèi)發(fā)票屬于不是“注明旅客身份信息”的發(fā)票，不可抵扣。

3.卷式的出租車(chē)發(fā)票

該類(lèi)發(fā)票屬于不能“注明旅客身份信息”的發(fā)票，不可抵扣。

4.旅行社提供的增值稅普通發(fā)票

很多企業(yè)在攜程、去哪兒等網(wǎng)站訂火車(chē)票、飛機(jī)票，取得旅行社開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票（該類(lèi)服務(wù)為“旅游服務(wù)”，由于提供旅游服務(wù)的納稅人，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額）。這類(lèi)服務(wù)不屬于“旅客運(yùn)輸服務(wù)”，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建議企業(yè)還是取得“注明旅客身份信息”的航空運(yùn)輸電子客票行程單、火車(chē)票等客票進(jìn)行抵扣。

四、常見(jiàn)可以計(jì)算抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票

無(wú)需多說(shuō)，可以在系統(tǒng)內(nèi)勾選或認(rèn)證抵扣。

2.增值稅電子普通發(fā)票

可以按照發(fā)票上注明的稅額申報(bào)抵扣。

3. 注明旅客身份信息的客運(yùn)發(fā)票

以下票據(jù)均“注明旅客身份信息”，可以按照票面信息計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。。

五、會(huì)員常見(jiàn)疑問(wèn)

1.通行費(fèi)發(fā)票是否可以按照“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

劃重點(diǎn)：通行費(fèi)屬于 “不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”，不屬于“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，不能按照財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)的政策抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這一點(diǎn)很容易被人弄混。也在此給大家歸類(lèi)一下目前可以抵扣的通行費(fèi)票據(jù)：

（1）左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子普通發(fā)票，可以在認(rèn)證系統(tǒng)里勾選或認(rèn)證抵扣。

提示：取得不征稅的通行費(fèi)電子普通發(fā)票也是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

（2）納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，沒(méi)有具體規(guī)定前仍憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

2.旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票的備注欄上是否有額外的要求？

稅總貨便函[2017]127號(hào)規(guī)定：貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票開(kāi)具基本規(guī)定納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

旅客運(yùn)輸服務(wù)不屬于貨物運(yùn)輸服務(wù)，目前的文件未對(duì)備注欄信息做額外要求。

3.符合發(fā)票要求但仍不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

（1）如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的票據(jù)符合要求，但用于以下情形，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

⑥購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（2）與本單位未建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不可以抵扣。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）