【干貨分享】固定資產(chǎn)加速折舊新政策解析

為支持制造業(yè)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2019年4月23日發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號），主要內(nèi)容有如下三點(diǎn)：

一、自2019年1月1日起，適用《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

二、制造業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

三、本公告發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，可自本公告發(fā)布后在月（季）度預(yù)繳申報(bào)時享受優(yōu)惠或在2019年度匯算清繳時享受優(yōu)惠。

從此公告規(guī)定并結(jié)合財(cái)稅〔2014〕75號、財(cái)稅〔2015〕106號及財(cái)稅〔2018〕54號的規(guī)定來看，核心內(nèi)容就是：新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對于企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

單位價值超過500萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法按規(guī)定執(zhí)行。

此外，企業(yè)在關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊政策的應(yīng)用，還要注意以下問題：

1、單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

2、采取縮短折舊年限方法的，對購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

特別需要注意對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

3、采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

4、企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⑴_賬，準(zhǔn)確反映稅法與會計(jì)差異情況

5、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。

6、企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）