新收入準(zhǔn)則新稅會(huì)差異——現(xiàn)金折扣

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定：
“第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?！?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;"/>《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)所得稅關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定：
債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
在原收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣不沖減收入，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，不存在稅會(huì)差異。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2018）》關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南2018
五、關(guān)于收入的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。
交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。
企業(yè)將預(yù)期退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。
合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。
可變對(duì)價(jià)：企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、吉林措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。
2020年12月11日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《收入準(zhǔn)則實(shí)施問答題》關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定：
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）時(shí)，對(duì)于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
依據(jù)上述規(guī)定可知，在銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時(shí)，現(xiàn)金折扣應(yīng)納入負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務(wù)的交易之中，核算時(shí)現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”會(huì)計(jì)科目。
在新收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣沖減收入，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債；企業(yè)所得稅規(guī)定現(xiàn)金折扣不沖減收入，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，存在稅會(huì)差異。因此，在實(shí)現(xiàn)銷售貨物的當(dāng)年匯算清繳時(shí)現(xiàn)金折扣部分須調(diào)增應(yīng)納稅所得額（調(diào)增收入）；在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的年度匯算清繳時(shí)須調(diào)減應(yīng)納稅所得額（調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用）。