新收入準(zhǔn)則新稅會差異——現(xiàn)金折扣

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定：
“第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?！?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;"/>《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。

企業(yè)所得稅關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定：
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
在原收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣不沖減收入，計入財務(wù)費用，與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，不存在稅會差異。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2018）》關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南2018
五、關(guān)于收入的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。
交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。
企業(yè)將預(yù)期退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進行會計處理，不計入交易價格。
合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響，并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。
可變對價：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、吉林措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。
2020年12月11日，財政部會計司發(fā)布《收入準(zhǔn)則實施問答題》關(guān)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定：
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？
答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
依據(jù)上述規(guī)定可知，在銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入時，現(xiàn)金折扣應(yīng)納入負(fù)債進行會計處理不確認(rèn)收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務(wù)的交易之中，核算時現(xiàn)金折扣應(yīng)計入“預(yù)計負(fù)債”會計科目。
在新收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣沖減收入，計入預(yù)計負(fù)債；企業(yè)所得稅規(guī)定現(xiàn)金折扣不沖減收入，計入財務(wù)費用，存在稅會差異。因此，在實現(xiàn)銷售貨物的當(dāng)年匯算清繳時現(xiàn)金折扣部分須調(diào)增應(yīng)納稅所得額（調(diào)增收入）；在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的年度匯算清繳時須調(diào)減應(yīng)納稅所得額（調(diào)增財務(wù)費用）。