準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正

第一章  總則  

　　第一條  為了規(guī)范企業(yè)會計政策的應(yīng)用，會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。 

　　第二條  會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。 

第二章  會計政策  

　　第三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。 

　　會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 

　　第四條  企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策： 

　　（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 

　?。ǘ嬚咦兏軌蛱峁└煽?、更相關(guān)的會計信息。 

　　第五條  下列各項不屬于會計政策變更： 

　?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。 

　　（二）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。 

　　第六條  企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。 

　　會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。 

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。 

　　會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 

　　第七條  確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。 

　　在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。 

第三章  會計估計變更  

　　第八條  企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實、可靠。 

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。 

　　第九條  企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 

　　會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。 

　　第十條  企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。 

第四章  前期差錯更正  

　　第十一條  前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。 

　?。ㄒ唬┚巿笄捌谪攧?wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 

　?。ǘ┣捌谪攧?wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。 

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 

　　第十二條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。 

　　第十三條  確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 

　　第十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 

第五章  披露  

　　第十五條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息： 

　　（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 

　?。ǘ┊?dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。 

　?。ㄈo法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。 

　　第十六條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息： 

　?。ㄒ唬嫻烙嬜兏膬?nèi)容和原因。 

　　（二）會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。 

　?。ㄈ嫻烙嬜兏挠绊憯?shù)不能確定的，披露這一事實和原因。 

　　第十七條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息： 

　?。ㄒ唬┣捌诓铄e的性質(zhì)。 

　　（二）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。 

　?。ㄈo法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。 

　　第十八條  在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。