外購(gòu)設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)的財(cái)稅處理！

企業(yè)外購(gòu)設(shè)備經(jīng)常會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)，為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的安裝費(fèi)在會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅中如何處理呢？我們來(lái)具體看一下。

一、會(huì)計(jì)處理

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第八條第一款規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的通知》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）附件1《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。

??根據(jù)上述規(guī)定，外購(gòu)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

二、企業(yè)所得稅處理

1.基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，國(guó)務(wù)院令第714號(hào)修訂）第五十八條規(guī)定第（一）項(xiàng)規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》明確，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)通過(guò)一定的等價(jià)形式補(bǔ)償，從其他企業(yè)、單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)。本條關(guān)于外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定一致，也與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定一致。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)由兩部分組成：首先是購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，這是固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的主體構(gòu)成部分，是指企業(yè)通過(guò)貨幣形式，為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所支付的直接對(duì)價(jià)物。其次是支付的相關(guān)稅費(fèi)，包括企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費(fèi)等，如購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛而支付的車(chē)輛購(gòu)置稅、簽訂購(gòu)買(mǎi)合同而繳納的印花稅等；相關(guān)費(fèi)用，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

??根據(jù)上述規(guī)定，外購(gòu)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)處理一致，包括為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的安裝費(fèi)。

2.購(gòu)進(jìn)500萬(wàn)以下設(shè)備一次性扣除

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)）；所稱購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

2018年8月30日國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告>的解讀》第二條第（一）項(xiàng)明確了“單位價(jià)值”的計(jì)算方法。此前的政策文件中未對(duì)單位價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行明確。《通知》下發(fā)后，不少企業(yè)詢問(wèn)如何確定固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，如是否包含安裝費(fèi)等。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，公告對(duì)單位價(jià)值的計(jì)算方法進(jìn)行了明確。單位價(jià)值的計(jì)算方法與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

??根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)設(shè)備的單位價(jià)值包括為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的安裝費(fèi)。

3.專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免所得稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。第二條規(guī)定，專(zhuān)用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。 

??根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，享受按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10％抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，專(zhuān)用設(shè)備的投資額不包括為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的安裝費(fèi)。