實(shí)習(xí)所得屬于“工資薪金”還是“勞務(wù)報(bào)酬”?
個(gè)人實(shí)習(xí)所得屬于“工資薪金”還是“勞務(wù)報(bào)酬”呢?實(shí)務(wù)中這個(gè)問題常常被會(huì)員朋友提起。
一、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的判定
個(gè)稅政策上的區(qū)分:
政策 | 工資、薪金所得 | 勞務(wù)報(bào)酬所得 |
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)令第707號(hào))第六條 | 是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 | 是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得,包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 |
《關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅征收若干問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]89號(hào)) | 第十九條規(guī)定,“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題,工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng),即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。” |
在個(gè)稅政策中可見,工資、薪金關(guān)鍵點(diǎn)是“任職或受雇”,而勞務(wù)報(bào)酬關(guān)鍵點(diǎn)是“個(gè)人從事勞務(wù)”。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。那如何納稅,實(shí)務(wù)中就要從法律關(guān)系辨別了。
二、結(jié)合勞動(dòng)關(guān)系的考慮
1.在校大學(xué)生實(shí)習(xí)期間
《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定:“建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同?!?br/>根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問題的意見》第十二條的規(guī)定:“在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué),不視為就業(yè),未建立勞動(dòng)關(guān)系,可以不簽訂勞動(dòng)合同?!?br/>所以,在校大學(xué)生實(shí)習(xí)并非強(qiáng)制簽訂勞動(dòng)合同,可以不簽訂勞動(dòng)合同,言外之意也可以簽訂,我們來看看2個(gè)司法案例。
案例1:在《王俊訴江蘇強(qiáng)維橡塑科技有限公司、徐州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院人身?yè)p害賠償糾紛案》(載《最高人民法院公報(bào)》2014年第7期)中,宿遷市宿豫區(qū)人民法院就認(rèn)為,由于原告是基于實(shí)習(xí)到強(qiáng)維科技進(jìn)行與其所學(xué)知識(shí)內(nèi)容相關(guān)的實(shí)際操作,其與強(qiáng)維科技之間不存在勞動(dòng)關(guān)系,原告在實(shí)習(xí)過程中受到的傷害應(yīng)按照一般民事侵權(quán)糾紛處理。
案例2:在《郭某訴江蘇益豐大藥房連鎖有限公司勞動(dòng)爭(zhēng)議案》(載《最高人民法院公報(bào)》2010年第6期)中,南京市白下區(qū)人民法院就認(rèn)為,即將畢業(yè)的大專院校在校學(xué)生以就業(yè)為目的與用人單位簽訂勞動(dòng)合同,且接受用人單位管理,按合同約定付出勞動(dòng);用人單位在明知求職者系在校學(xué)生的情況下,仍與之訂立勞動(dòng)合同并向其發(fā)放勞動(dòng)報(bào)酬的,該勞動(dòng)合同合法有效,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定雙方之間形成勞動(dòng)合同關(guān)系。
上述兩個(gè)案例,并不矛盾,且各有各的特別之處。案例2中益豐公司對(duì)此情形完全知曉,雙方在此基礎(chǔ)上就應(yīng)聘、錄用達(dá)成一致意見,簽訂勞動(dòng)合同,雙方是構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系!
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))的規(guī)定:“二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款?!?br/>企業(yè)在<人員信息采集>界面,在人員信息界面中<任職受雇從業(yè)類型>選擇“實(shí)習(xí)學(xué)生(全日制學(xué)歷教育)”;在稅款計(jì)算界面,可以看到實(shí)習(xí)學(xué)生的<所得項(xiàng)目>是“其他連續(xù)勞務(wù)報(bào)酬”,按照5000元/月×納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。
2.非在校大學(xué)生實(shí)習(xí)期間
非在校大學(xué)生實(shí)習(xí),理論上說不應(yīng)該叫“實(shí)習(xí)”,很多會(huì)員朋友這么問了,筆者也就給大家列上。此時(shí),應(yīng)該叫“試用期”更為合適。
《勞動(dòng)合同法》第十九條第四款規(guī)定:“試用期包含在勞動(dòng)合同期限內(nèi)。勞動(dòng)合同僅約定試用期的,試用期不成立,該期限為勞動(dòng)合同期限?!?br/>第十條規(guī)定:“建立勞動(dòng)關(guān)系,應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。已建立勞動(dòng)關(guān)系,未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的,應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同?!?br/>“試用期”為勞動(dòng)合同期限,那么,雙方是構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系!應(yīng)按照“工資薪金所得”申報(bào)個(gè)人所得稅。
來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
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