小企業(yè)會計準則下其他稅種的賬務(wù)處理

小企業(yè)會計準則

應(yīng)交稅費

(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。

小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。

(2)本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。

應(yīng)交增值稅還應(yīng)當分別“進項稅額”“銷頊稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等設(shè)置專欄。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。

(3)應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理。

其他稅種的賬務(wù)處理應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。

B.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。

C.繳納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加）。

B.繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，借記本科目（應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加），貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅）。

B.繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅），貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個人所得稅）。

B.繳納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。

B.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。

C.收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。

D.外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。

E.繳納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。

土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)繳納的土地增值稅，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅），按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。

B.小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。

C.繳納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費的主要賬務(wù)處理。

A.小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交排污費）。

B.繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交排污費），貸記“銀行存款”科目。

小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(4)本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。