發(fā)放月餅的會計與稅務(wù)處理

中秋佳節(jié)將至，在這傳統(tǒng)的節(jié)日里，對于大多數(shù)企業(yè)來說，此時向員工表達(dá)關(guān)懷，月餅是絕佳的選擇。小小的月餅，承載著濃濃的心意，但在其背后，卻隱藏著無情的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)財稅處理稍有差錯，就會帶來不必要的麻煩，怎樣才能避免這些風(fēng)險呢？且看下文的分析。

一、發(fā)放月餅的會計處理

在會計處理上，以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工，屬于企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)該應(yīng)當(dāng)分別情況處理。

1、企業(yè)以其生產(chǎn)的月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。

2、以外購月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計入成本費(fèi)用。

需要注意的是：在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。

二、發(fā)放月餅的增值稅稅務(wù)處理

1、企業(yè)以自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

“（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。”

因此，企業(yè)以資產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工，在增值稅方面，應(yīng)該按視同銷售處理。

2、企業(yè)用外購月餅發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

“（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。”

因此，企業(yè)用外購月餅發(fā)放給職工，即使取得增值稅專用發(fā)票的，在增值稅方面，也不能抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)該作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

三、發(fā)放月餅的具體的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)以自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工

月圓公司是一家月餅生產(chǎn)企業(yè)，在中秋節(jié)來臨之際，決定將公司生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)放給職工，公司100名職工共發(fā)放100盒月餅，賬面價值8000元，公允售價10000元。

公司發(fā)放月餅時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利 11700

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11700

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700

同時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 8000

　　貸：庫存商品 8000

（2）企業(yè)用外購月餅發(fā)放給職工

圓月公司是一家在美國上市的公司，在中秋節(jié)來臨之際，決定外購100盒月餅作為福利發(fā)放給職工，公司100名職工每人發(fā)放一盒月餅，采購成本10000元，取得增值專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的增值稅額1700元，已認(rèn)證通過。

企業(yè)外購商品發(fā)放給職工作為福利，在增值稅方面屬于不得抵扣進(jìn)項稅的情形，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額計入成本費(fèi)用。

公司發(fā)放月餅時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利 11700

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11700

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11700

　　貸：庫存商品 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1700

四、發(fā)放月餅的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

1、 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定：

“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（三）用于職工獎勵或福利”

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)不管是用自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工，還是用外購的月餅發(fā)放給職工，在企業(yè)所得稅方面都應(yīng)該按視同銷售處理。企業(yè)發(fā)生國稅函[2008]828號第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。同時，發(fā)放的月餅計入職工福利費(fèi)，在不超過本年度工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實扣除。

五、發(fā)放月餅的個人所得稅稅務(wù)處理

《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，解釋了個人所得稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”

同時，《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。”

因此，企業(yè)發(fā)放給職工的月餅算是受雇取得的實物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利(月餅)的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個人的“工資薪金”所得中計算扣繳個人所得稅。