年終結賬與賬務處理六項功課

歲末年初是企業(yè)財務人員一年中繁忙的時候，不但要清查資產(chǎn)、核實債務，而且要對賬、結賬一直到編制財務會計報告，小編已為大家做好了年末結賬與財務處理總結，大家請?zhí)崆白龊霉φn哦~

年底功課第一項：檢查當年的稅費繳納情況

對企業(yè)當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，與當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的稅負作一個比較，根據(jù)稅務機關規(guī)定的稅務進行適當調整。這是因為稅務機關的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務情況。

內(nèi)銷企業(yè)某時期增值稅"稅負率"=當期各月"應納稅額"累計數(shù)÷當期"應稅銷售額"累計數(shù)。

1、月"應納稅額"即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數(shù)。

2、月"應稅銷售額"=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

附：某時期增值稅"稅負率"

=當期各月應納稅額合計累計數(shù)÷當期"應稅銷售額"累計數(shù);

={當期各月[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-上期留抵稅額]累計數(shù)+當期簡易征收辦法應納稅額累計數(shù)-當期應納稅額減征額累計數(shù)}÷當期"應稅銷售額"累計數(shù);

={當期[銷項稅額累計數(shù)-(進項稅額累計數(shù)-進項稅額轉出累計數(shù))-期初留抵稅額+期末留抵稅額]+當期簡易征收辦法應納稅額累計數(shù)-當期應納稅額減征額累計數(shù)}÷當期"應稅銷售額"累計數(shù)。

注：上面[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-上期留抵稅額≥0(無負數(shù)，負數(shù)實為期末留抵稅額)，即與《申報表》中"按適用稅率計算的應納稅額"計算口徑一致。

年底功課第二項：檢查企業(yè)當年的賬務處理

新會計準則頒布后，對很多會計事項進行了調整，比如存貨的核算、固定資產(chǎn)的管理與認定、生物資產(chǎn)的處理、收入的確認與計量等等，企業(yè)會計同行針對會計準則的規(guī)定重點檢查一下自身的會計處理情況，是否有不符合會計準則規(guī)定的處理事項。

年底功課第三項：核準會計估計

對企業(yè)在年中做的會計估計，再根據(jù)年末的情況，重新估計，看一下當時的估計是否合理。

年底功課第四項：檢查發(fā)票的使用情況

沒有發(fā)票，稅局檢查時難免大眼瞪小眼，誰讓稅法上寫著沒有發(fā)票費用不能列支呢，但是多數(shù)情況下發(fā)票有不能及時到位，時間長了就忘了，所以發(fā)票的問題雖老生常談，但年底的時候大家還是要檢查一下，有沒有當期應發(fā)生的費用還沒有取得發(fā)票的情況。

一是基于行政管理活動收付款項的收付款憑證。主要有行政性收費收款收據(jù)，如執(zhí)法機關的罰沒款項、司法機關的訴訟費用、某些行政機關頒發(fā)執(zhí)照、許可證等收取的登記費、許可費等。

二是基于單位內(nèi)部經(jīng)營管理和財務管理的需要，劃分單位內(nèi)部和個人經(jīng)濟責任的收付款憑證(內(nèi)部結算憑證)。

三是"專業(yè)發(fā)票"，《發(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定：對國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù);國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等，經(jīng)國家稅務總局或省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準，可由國務院或省、自治區(qū)、直轄市的有關主管部門自行管理，包括專業(yè)發(fā)票的印制和使用，但不套印稅務局的發(fā)票監(jiān)制章。

年底功課第五項：檢查攤銷和計提情況

檢查一下有無會計事項應于當年攤銷未攤銷的情況，有無折舊應計未計的情況，因為如果當年不攤銷或不計提折舊，以后年度補記是不能在稅前扣除的。

會計年終結賬即所謂的財務年終決算，歲末年初是企業(yè)財務人員一年中繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產(chǎn)、核實債務;而且要對賬、結賬一直到編制財務會計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關注。以下是從企業(yè)財務、鑒證機構和稅務機關角度對企業(yè)涉及所得稅事項調整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關政策的規(guī)定，避免涉稅風險。

一、企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務：

(一)結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

(三)各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；

(四)房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

(五)在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

(六)需要清查、核實的其他內(nèi)容。

二、企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。

企業(yè)清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應機構報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

企業(yè)應當在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產(chǎn)、核實債務外，還應當完成下列工作：

(一)核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

(二)依照本條例規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

(三)檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；

(四)對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

(五)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。企業(yè)編制年度和半年度財務會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

年底功課第六項：結賬

會計要做的工作是結賬，結賬的前后需要注意哪些事項和結賬的具體流程呢?

結賬，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。

《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定的結賬程序及方法是：

(1)結賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。

(2)結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明"本月合計"字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明"本年累計"字樣，并在下面通欄劃單紅線;12月末的"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。

(3)年度終了，要把各賬戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明"結轉下年"字樣;在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明"上年結轉"字樣。

結帳時怎樣根據(jù)不同的賬戶記錄分別采用不同的方法?

(1)對于不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細帳等，每次記帳以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下劃一單紅線，不需要再結計一次余額。

(2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明"本月合計"字樣，在下面再劃一條單紅線。

(3)需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等，每月結賬時，應在"本月合計"行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明"本年累計"字樣，并在下面再劃一單紅線。12月末的"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。

(4)總賬賬戶平時只需結計月末余額。年終結賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明"本年合計"字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。采用棋盤式總張賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

(5)需要結計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結賬時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結出"本月合計"數(shù)。

結賬時如何劃線?

結賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，月結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅線;劃線應劃通欄線，不應只在本帳頁中的金額部分劃線。

結賬時對于賬戶余額怎樣填寫?

一般說來，每月結賬時，應將帳戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細賬等，每月結賬時，還應將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明"本月合計"字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，"本月合計"行已有余額的，"本年累計"行就不必再寫余額了。

結賬時能否用紅字?

賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數(shù)余額。因此，結帳時，如果出現(xiàn)負數(shù)余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向(如借或貸)，則應用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。

怎樣把有余額的賬戶余額結轉至下年?

對于怎樣把有余額的賬戶余額結轉下年，實際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法：

(1)將本賬戶年末余額，以相反的方向記人最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)，例如某賬戶年末為借方余額，在結帳時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明"結轉下年"字樣，在"借或貸"欄內(nèi)填"平"字并在余額欄的"元"位上填列符號，表示帳目已經(jīng)結平。

(2)在"本年累計"發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明"上年結轉"字樣;在次行登記年末余額，如為借方余額，填人貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記人借方，并在摘要欄填明"結轉下年"字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列"總計"兩字，在"借或貸"欄內(nèi)填"平"字，在余額欄的"元"位上填列"0"符號，以示賬目已結平。

正確的方法應該是：年度終了結賬時，有余額的帳戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為，既然年末是有余額的賬戶，余額就應當如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。

對于新的會計年度建賬問題，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。