政府補(bǔ)助的稅會處理，你搞懂了么？

你是否也有這樣的疑問：

1、企業(yè)在2018年1月收到政府對企業(yè)2016租賃生產(chǎn)廠房的租金的補(bǔ)助款，要調(diào)整以前年度生產(chǎn)成本和銷售成本嗎？

2、企業(yè)2016年12月購置并使用的一臺生產(chǎn)設(shè)備500萬元（折舊10年），2017年10月收到政府對購買該設(shè)備的補(bǔ)助款100萬元，相關(guān)賬務(wù)及涉稅業(yè)務(wù)怎么處理？

以上兩項(xiàng)補(bǔ)助都是財(cái)政直接撥款，沒有取得正式補(bǔ)助文件。

政策規(guī)定：

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》（財(cái)會【2017】15號）

第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入 損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定 進(jìn)行會計(jì)處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

第十條 對于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分 的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會【2017】30號）：利潤表修訂新增項(xiàng)目說明：新增“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

財(cái)稅【2008】151號：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

業(yè)務(wù)分析：

1、企業(yè)在2018年1月從政府收到對2016年的房租的補(bǔ)貼，符合“用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。”，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2018年1月的損益，不可以調(diào)整2016年的生產(chǎn)成本和銷售成本；并計(jì)入新設(shè)科目“其他收益”；收到的補(bǔ)助款全額作為2018年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

2、企業(yè)2016年12月購置并使用的一臺生產(chǎn)設(shè)備500萬元（折舊10年），2017年10月收到政府對購買該設(shè)備的補(bǔ)助款100萬元，符合“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。”

所以2017年10月收到對資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)助的款項(xiàng)，可以沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值，以后期間按資產(chǎn)原值沖減后的凈值計(jì)算折舊（不考慮遞延所得稅），賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1000000

　　貸：固定資產(chǎn) 1000000

11月計(jì)提的折舊為1000000/（10*12-10）=9090.91

或者記入遞延收益，在資產(chǎn)使用期間確認(rèn)折舊時(shí)，按補(bǔ)助部分對應(yīng)的折舊額確認(rèn)當(dāng)期的損益，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1000000

　　貸：遞延收益 1000000

在11月計(jì)提折舊時(shí)，同時(shí)確認(rèn)的收益為1000000/（120-10）=9090.91元，

作分錄如下：

借：遞延收益 9090.91

　　貸：其他收益 9090.91

無論會計(jì)上怎么做賬，收到100萬元都作為2017年10月的所得稅應(yīng)稅收入。

｜作者：盛老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）