安裝費的會計和稅務(wù)處理

　　安裝費是指企業(yè)提供安裝勞務(wù)所形成的收入。所謂安裝是指建筑物主體工程竣工后，建筑物內(nèi)各種設(shè)備的安裝活動，以及施工中的線路鋪設(shè)和管道安裝。不包括工程收尾的裝飾，如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動。

　　會計處理

　　《企業(yè)會計準則第14號——收入應(yīng)用指南》第五條第（一）項規(guī)定，安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。建筑安裝企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的建造合同收入，不在此列。

　　稅務(wù)處理

　　安裝勞務(wù)主要涉及營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。營業(yè)額和所得額的確定，營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第四項規(guī)定，安裝費，應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。

　　案例分析

　　甲公司2012年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司的會計處理如下：

　　（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時

　　借：勞務(wù)成本 280000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 280000

　?。?）預(yù)收勞務(wù)款時

　　借：銀行存款 440000

　　　　貸：預(yù)收賬款 440000

　?。?）2012年12月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時

　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝280000÷（280000＋120000）＝70％

　　2012年12月31日確認的勞務(wù)收入＝600000×70％－0＝420000（元）

　　2012年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70％－0＝280000（元）

　　借：預(yù)收賬款 420000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 420000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 280000

　　　　貸：勞務(wù)成本 280000

　　計提營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加：

　　借：營業(yè)稅金及附加 14112

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅12600（420000×3％）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 882

　　　　　　應(yīng)交稅費——教育費附加 378

　　　　　　應(yīng)交稅費——地方教育附加252.

　　計算企業(yè)所得稅：

　　借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用31472 （420000－280000－14112）×25％

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 31472.