收取手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理方法

甲公司位于縣城，從事自來水生產(chǎn)與銷售。2013年，在“其他應(yīng)付款”科目反映收到手續(xù)費(fèi)45萬元，包括代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)5萬元；上繳水利工程費(fèi)收到手續(xù)費(fèi)8萬元；按規(guī)定銷售自來水向用戶代收代繳污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)，收到有關(guān)部門手續(xù)費(fèi)32萬元。請(qǐng)問：

1.收取手續(xù)費(fèi)要申報(bào)營(yíng)業(yè)稅嗎？有何政策依據(jù)？

2.在往來賬上反映手續(xù)費(fèi)，如在2014年補(bǔ)確認(rèn)收入是否合適？有政策依據(jù)嗎？

3.公司辦公會(huì)議研究決定，2月，將上述手續(xù)費(fèi)的20萬元用于支付2013年度職工獎(jiǎng)勵(lì)，能否在2013年企業(yè)所得稅前扣除？

4.該事項(xiàng)在2013年企業(yè)所得稅匯繳應(yīng)納稅調(diào)整金額。

注冊(cè)稅務(wù)師答復(fù)如下:

1.2013年度收到的各種手續(xù)費(fèi)，均要在當(dāng)年申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問題的答復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕第908號(hào)）規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。甲公司2013年收取手續(xù)費(fèi)，稅法未明確可以差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)全額申報(bào)。

2.“其他應(yīng)付款”反映的手續(xù)費(fèi)，在2014年確認(rèn)收入不正確，應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)2013年度收入。稅收政策依據(jù)是企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

3.支付職工薪酬和申報(bào)繳納稅費(fèi)，均可在2013年度企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.納稅調(diào)整金額。

確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入：45萬元。

申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加金額＝45×5%×（1＋5%＋3%）＝2.43（萬元）。

稅前扣除職工薪酬金額：20萬元。

納稅調(diào)增金額＝45－（2.43＋20）＝22.57（萬元）。