處置“打包”債權(quán)如何繳納個稅

“打包”債權(quán)，指將若干個債權(quán)合成一個拍賣標(biāo)的。取得“打包”債權(quán)后，分次處置的，以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得取得的所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。

操作實務(wù)

2013年8月，王先生在不良資產(chǎn)拍賣會上以700萬元取得一項“打包”債權(quán)：對某房地產(chǎn)公司的應(yīng)收賬款1200萬元，對李某個人的應(yīng)收款項800萬元。王先生通過多種途徑，于2014年1月追回房地產(chǎn)公司評估價值為1000萬元的資產(chǎn)，發(fā)生審計評估費10萬元、訴訟費5萬元，繳納稅金35萬元。預(yù)計對李某個人的應(yīng)收款項難以追回，王先生于2014年2月將該債權(quán)以200萬元現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某投資公司。

王先生取得“打包”債權(quán)后分次處置，應(yīng)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目計算繳納個人所得稅。

王先生于2014年1月追回房地產(chǎn)公司評估價值為1000萬元的資產(chǎn)，處置債權(quán)的成本費用＝700×1200÷（1200＋800）＝420（萬元），允許扣除的稅費＝10＋5＋35＝50（萬元），應(yīng)納個人所得稅＝（1000－420－50）×20%＝106（萬元）。

王先生于2014年2月以現(xiàn)金200萬元轉(zhuǎn)讓對李某個人的債權(quán)，取得債權(quán)的成本費用＝700×800÷（1200＋800）＝280（萬元）。由于處置該筆債權(quán)的收入200萬元低于取得該筆債權(quán)的成本費用280萬元，因此不需繳納個人所得稅。

王先生處置這項“打包”債權(quán)，共應(yīng)繳納的個人所得稅106萬元。

涉稅政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕655號）規(guī)定，個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定；當(dāng)次處置債權(quán)成本費用＝個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值）÷“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價值）；個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費、訴訟費、審計評估費及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。