新用戶掃碼下載固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)如何調(diào)整財稅差異
問：公司將原有的固定資產(chǎn)辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)進行出租，請問以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)后續(xù)的會計核算與稅法上的差異如何調(diào)整？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》準則規(guī)定，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)采用投資性房地產(chǎn)進行核算，企業(yè)在公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
因此，對于所得稅與會計處理出現(xiàn)的差異，企業(yè)所得稅的計算應(yīng)按照稅法的規(guī)定來確認年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在年終匯算清繳時，對稅法與會計出現(xiàn)的差異應(yīng)在計算年度應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整，在計算應(yīng)納稅所得額時，以會計利潤為基礎(chǔ)，如果當(dāng)期“公允價值變動損益”出現(xiàn)貸方發(fā)生額，需要進行納稅調(diào)減處理；如果當(dāng)期“公允價值變動損益”出現(xiàn)借方發(fā)生額，需要進行納稅調(diào)增處理。同時，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定對此類資產(chǎn)可以計提折舊并準予扣除。
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