全面預(yù)算：企業(yè)內(nèi)控的指南針

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要方法。全面預(yù)算通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、才、物等各項資源落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化即股東權(quán)益最大化。全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志。

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)在本預(yù)算期的具體反映，應(yīng)具備積極穩(wěn)妥的特點(diǎn)。決策機(jī)構(gòu)首先應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)市場狀況作出初步預(yù)測和決策，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，兼顧市場原則、股東回報原則和自身生產(chǎn)能力的原則提出年度預(yù)算方針和目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)可以包括各項各類財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，指標(biāo)既可以是絕對量，例如目標(biāo)利潤、目標(biāo)資產(chǎn)、目標(biāo)費(fèi)用、目標(biāo)銷售額、目標(biāo)產(chǎn)值等，也可以是相對量，例如目標(biāo)利潤率、目標(biāo)增長率、目標(biāo)占有率等。

預(yù)算方針和目標(biāo)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，就可以下達(dá)各級預(yù)算單位，作為編制具體預(yù)算方案的綱領(lǐng)性要求。

預(yù)算方案和指標(biāo)應(yīng)客觀及時

預(yù)算管理組織在審核預(yù)算執(zhí)行組織上報的預(yù)算方案時應(yīng)遵循客觀和及時的原則?？陀^性原則要求管理組織要按照企業(yè)不同的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段和經(jīng)營狀況決定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。按行業(yè)可分成商業(yè)、制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)等；按發(fā)展階段可分為投入期、成長期、成熟期和衰退期；按經(jīng)營狀況可分為盈利和虧損。

如果按發(fā)展階段分析，對于市場進(jìn)入期的企業(yè)，由于其初建，資本投入較大，面臨風(fēng)險較高，這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是資本預(yù)算。資本預(yù)算應(yīng)包括項目投資概算，對項目投資總額、投資周期、投資進(jìn)度和回報期作出經(jīng)濟(jì)可行性分析，還應(yīng)包括現(xiàn)金流的預(yù)算，對項目資金來源、資金籌集成本、資金流出進(jìn)度和資金回收情況作出統(tǒng)籌計劃。編制資本預(yù)算必須高度重視風(fēng)險問題，包括融資風(fēng)險、投資項目失?。ㄈ绠a(chǎn)品過時而無法創(chuàng)利回報投資者）風(fēng)險等。

對于進(jìn)入成長期的企業(yè)，由于其產(chǎn)品已被市場接受，具備了贏利能力，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是市場占有率和利潤水平。要求預(yù)算企業(yè)與同行業(yè)先進(jìn)水平比較，確定較先進(jìn)的年度發(fā)展目標(biāo)和利潤水平，按照利潤水平確定營業(yè)收入、控制成本費(fèi)用，從而編制出整體預(yù)算方案。

對于進(jìn)入成熟期的企業(yè)，由于其市場定位基本穩(wěn)定，利潤增長能力趨緩，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是成本控制。按照要求的利潤水平，根據(jù)市場價格計算收入，根據(jù)收入計算成本總額，再將成本總額逐級分解到各個成本支出單位，從而嚴(yán)格控制成本開支，保證完成預(yù)期利潤。

對于進(jìn)入衰退期的企業(yè)，由于其產(chǎn)品已被市場淘汰，財務(wù)上的虧損不可避免，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是現(xiàn)金流和資產(chǎn)質(zhì)量。要求這類企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流入應(yīng)滿足現(xiàn)金流出的需要，并有一定贏余，為開發(fā)新產(chǎn)品，再造新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)積累投入資金。同時應(yīng)特別關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量，為進(jìn)行公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資本市場的運(yùn)營創(chuàng)造條件。

當(dāng)然，對不同發(fā)展階段的企業(yè)確定不同的預(yù)算審核重點(diǎn)并不意味著放棄其他方面的預(yù)算要求，比如資產(chǎn)質(zhì)量預(yù)算、利潤分配預(yù)算是每個企業(yè)投資者時刻關(guān)心的問題?？傊?，預(yù)算審核應(yīng)根據(jù)不同的要求和特點(diǎn)進(jìn)行，制定客觀及時的預(yù)算目標(biāo)將對實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營工作起到重大的指導(dǎo)作用。

建立反饋系統(tǒng)、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和落實(shí)

為保證全面預(yù)算方案的貫徹落實(shí)，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報告制度。

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，應(yīng)作為年度經(jīng)營管理活動的基本依據(jù)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下認(rèn)真組織實(shí)施，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，實(shí)行分級負(fù)責(zé)、歸口管理，在企業(yè)內(nèi)部建立起一個從上到下人人有責(zé)的多層次責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。在確定責(zé)任主體時應(yīng)遵循以下原則：

（1）責(zé)權(quán)相當(dāng)。責(zé)任主體承擔(dān)什么樣的責(zé)任就應(yīng)賦予什么樣的權(quán)利，有責(zé)無權(quán)，責(zé)任無法落實(shí)；有權(quán)無責(zé)，又會濫用權(quán)利。

（2）責(zé)任可控。責(zé)任主體只應(yīng)對其可控責(zé)任負(fù)責(zé)，不可控責(zé)任不應(yīng)納入其考核范圍。

（3）運(yùn)行高效。在分解責(zé)任主體時，必須考慮高效原則，只有高效率才能帶來高效益。因此預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)目標(biāo)一致、層次合理、協(xié)調(diào)合作。

預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的另一重要方面是嚴(yán)格報告制度。要求預(yù)算企業(yè)運(yùn)用財務(wù)會計報告和其他計劃統(tǒng)計資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，定期、及時向預(yù)算管理組織報告，反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行差異，促進(jìn)全面預(yù)算任務(wù)的完成。

預(yù)算報告應(yīng)遵循以下原則：

（1）內(nèi)容全面。預(yù)算報告應(yīng)詳細(xì)說明報告期的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)際完成情況，完成占比，差異情況，差異原因等，報告應(yīng)以最基層的責(zé)任主體為起點(diǎn)，逐級分析匯總，不僅包括財務(wù)指標(biāo)還應(yīng)包括經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。

（2）時間及時。預(yù)算報告的及時性直接決定了預(yù)算調(diào)控功能的有效發(fā)揮，在預(yù)算報告中反映出的問題越及時，調(diào)整和處理的就越迅速，全面任務(wù)的完成就越有保障。實(shí)際工作中，預(yù)算報告可按月、按季編制。

（3）形式靈活。預(yù)算報告的重點(diǎn)除了要揭示預(yù)算差異外，更重要的是分析差異原因，提出改進(jìn)建議，因此報告除了采用報表形式外，還應(yīng)采用數(shù)據(jù)分析和文字說明的形式，同時為滿足及時性要求還可采用口頭匯報和例會等其他形式。

調(diào)整預(yù)算計劃和目標(biāo)要實(shí)事求是

全面預(yù)算是在合理預(yù)計的基礎(chǔ)上編制的，目標(biāo)一經(jīng)確定，一般不予調(diào)整，但根據(jù)實(shí)事求是的原則，在出現(xiàn)以下情況時，可以作出必要調(diào)整。

（1）市場環(huán)境發(fā)生重大變化。例如對于證券公司，股票市場交易量受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響與預(yù)計水平出現(xiàn)重大差異。

（2）企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。例如出于整體戰(zhàn)略發(fā)展需要將子公司出售等。

（3）國家政策發(fā)生重大變化。例如國家稅收政策、外貿(mào)政策、利率政策等。

（4）遇重大自然災(zāi)害或公共緊急事件。如SARS事件等。

預(yù)算方案的調(diào)整應(yīng)分為要求調(diào)整和申請調(diào)整兩種情況。

要求調(diào)整是指預(yù)算管理組織判斷發(fā)生上述重大變化之一，要求預(yù)算企業(yè)根據(jù)具體情況調(diào)整全面預(yù)算，這類調(diào)整一般是針對重大有利變化作出的，是投資方為保證自身的權(quán)益通過董事會作出的決定。預(yù)算執(zhí)行企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求重新編制預(yù)算方案經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)行，作為經(jīng)營考核的依據(jù)。

申請調(diào)整是由預(yù)算執(zhí)行企業(yè)提出的，一般是在發(fā)生了重大不利變化，使原預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)時提出，這類情況應(yīng)經(jīng)過申請調(diào)整、審議方案和批準(zhǔn)方案三個環(huán)節(jié)。首先預(yù)算企業(yè)根據(jù)重大變化提出調(diào)整申請，說明調(diào)整的理由，調(diào)整的初步方案和調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的差異，以及調(diào)整后方案的責(zé)任落實(shí)情況等。預(yù)算管理委員會收到調(diào)整申請后，對方案進(jìn)行重新審核，審核方法參照前述。經(jīng)審核通過的調(diào)整方案報董事會最終批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。

考核預(yù)算完成情況和效果與激勵機(jī)制掛鉤

考核預(yù)算完成情況是全面預(yù)算管理工作的最終控制環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理的一項重要職能，考核以下達(dá)的預(yù)算任務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，堅持公開、公正、公平的原則，將考核結(jié)論與獎懲措施掛鉤，預(yù)算考核是完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)激勵與約束相結(jié)合的關(guān)鍵所在。

考核一般按照以下程序進(jìn)行：

（1）廣泛收集資料?？己速Y料可以從內(nèi)、外部兩方面獲得，內(nèi)部資料是指下達(dá)預(yù)算指標(biāo)、年度財務(wù)報表和報告、內(nèi)部工作總結(jié)等，外部資料是指行業(yè)信息、市場動態(tài)、法律政策等。收集資料的目的是充分分析差異原因，作出客觀判斷。

（2）客觀分析差異。分析差異可以采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量和定性兩個層面反映預(yù)算執(zhí)行的狀況。

（3）公正實(shí)施獎懲。考核結(jié)論為實(shí)施獎懲創(chuàng)造了條件，只有公正的實(shí)施獎懲才能夠發(fā)揮獎勤罰懶，調(diào)動內(nèi)部積極性的作用。企業(yè)應(yīng)建立考核結(jié)果和獎金掛鉤的具體量化方案，使預(yù)算工作真正得到重視，發(fā)揮作用。

全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系

預(yù)算指標(biāo)可以是單一的也可以是一套體系，對于簡單的成本中心或利潤中心可以建立單一成本額、費(fèi)用額或產(chǎn)量、毛利率、銷售利潤等單一指標(biāo)；對于法人企業(yè)，由于其經(jīng)營目標(biāo)是價值最大化和股東權(quán)益最大化，因此單一的預(yù)算指標(biāo)體系顯然過于片面，應(yīng)建立財務(wù)和經(jīng)營指標(biāo)相配套的一系列指標(biāo)體系，以評價經(jīng)營者多方面的業(yè)績水平。系列指標(biāo)體系可由基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、修正指標(biāo)和否決指標(biāo)構(gòu)成，具體指標(biāo)的選用應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)確定，各項指標(biāo)占比應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段給予不同的權(quán)重。