咋理解集成電路設計和軟件產業(yè)兩免三減半優(yōu)惠

最新的《財政部 稅務總局關于集成電路設計和軟件產業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第68號)延續(xù)了原有的“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策。公告規(guī)定，依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

有不少會員咨詢如何理解“在2018年12月31日前自獲利年度起”。

符合條件的集成電路設計和軟件產業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策自2011年1月1日起就開始執(zhí)行，《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定：“在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期”，即原政策有效期至2017年12月31日。此次68號公告延續(xù)了原政策，“2018年12月31日前”的規(guī)定明確了符合條件的集成電路設計和軟件產業(yè)在2018年度可以享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策。

對于“獲利年度”，財稅〔2012〕27號明確：“本通知所稱獲利年度，是指該企業(yè)當年應納稅所得額大于零的納稅年度。”

比如某企業(yè)2016年成立，當年軟件企業(yè)條件并完成軟件企業(yè)稅務備案，同年虧損500萬元;2017年盈利，彌補2016年度虧損后應納稅所得額為-100萬元;2018年盈利，彌補2016年度虧損后應納稅所得額為600萬元，則該企業(yè)2018年度起享受“兩免三減半”，2018、2019年度享受企業(yè)所得稅免稅政策，2020、2021、2022年度享受享受企業(yè)所得稅減半政策。

《財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號 )規(guī)定：“軟件、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。”

比如：某企業(yè)2015年成立，當年開始獲利，但該企業(yè)在2017年才符合軟件企業(yè)條件并完成軟件企業(yè)稅務備案，因此該企業(yè)2017年至2019年度享受按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，2015和2016年度則不得享受免稅優(yōu)惠。需要注意的是，享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。即如果該企業(yè)2018年度發(fā)生虧損，不中斷計算優(yōu)惠期限，企業(yè)在2020年度不享受優(yōu)惠政策。

| 作者：張翀（正保會計網校）

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