異常增值稅扣稅憑證范圍擴大，解讀來了

國家稅務(wù)總局在近期發(fā)布了2019年第38號公告——《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（以下簡稱“38號公告”），關(guān)于此公告，我們可以從以下幾個方面來學(xué)習(xí)。

一、異常憑證范圍

在38公告中第一條和第二條，明確規(guī)定符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍，與之前的政策相比，異常憑證范圍擴大了。

1、納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

2、非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

3、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

4、經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。

5、屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票，即：

（1）商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

（2）直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。

6、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

尤其需要大家注意的是公告的第二條（即上述第6項）規(guī)定，這個是文件規(guī)定中最“狠”的一條，看來稅局希望在打擊虛開發(fā)票行為方面能夠發(fā)力。一個企業(yè)申報抵扣的增值稅憑證只要滿足任何一個情形的，那么這個企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票都將列入異常憑證范圍，都將會讓受票單位的稅局進行協(xié)查。這樣一來對企業(yè)的聲譽和經(jīng)營將產(chǎn)生重大影響，所以在此提醒大家注意，另外還需要注意提防上家，避免由于上家異常而殃及自己。

二、取得的異常憑證的應(yīng)如何處理？

在38號公告第三條的第（一）、（二）、（三）項中給予了明確規(guī)定：

1、尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2、尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

3、消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應(yīng)當補繳稅款。

在這需要提醒大家注意的是，已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，在發(fā)現(xiàn)當期一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，在轉(zhuǎn)出當期進行申報納稅，但是不應(yīng)該交滯納金。

4、對于A級納稅人取得的異常憑證的按照以下規(guī)定處理：

納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不做進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照本公告第三條第（一）、（二）、（三）項規(guī)定做相關(guān)處理。

這就體現(xiàn)出納稅信用A級納稅人的優(yōu)越性了，相當于給與A級納稅人一個寬大處理，自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實，不必一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，不會先占用企業(yè)的資金。在此希望大家盡量合規(guī)規(guī)范，維護好自己企業(yè)的納稅信用。

三、異議處理

在38號公告第三條的第（五）項中給予了明確規(guī)定。

納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

四、管理措施

在38公告中第四條和第五條，針對不同的企業(yè)對象給予了不同規(guī)定：

1、經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發(fā)票,其開票人員在使用開票軟件時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)指定的方式進行人員身份信息實名驗證。

2、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

五、實施時間

在38公告中第六條規(guī)定：自2020年2月1日起施行。

 | 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）