14個(gè)問答，稅總給您解讀完善固定資產(chǎn)加速折舊政策

為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)加快升級改造，根據(jù)國務(wù)院第105次常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，國家稅務(wù)總局隨后發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》，明確了固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策及執(zhí)行口徑有關(guān)問題。稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就此回答了記者提問：

1、進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的背景是什么？

答：去年以來，我國經(jīng)濟(jì)增長面臨下行壓力，投資增速放緩，企業(yè)投資動(dòng)力不足，制約了企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，2014年10月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，對生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。該項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)施，對促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新、加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)向中高端水平邁進(jìn)，起到了積極作用。

為進(jìn)一步拉動(dòng)有效投資，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，今年9月16日，國務(wù)院第105次常務(wù)會(huì)議決定，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）。這次政策調(diào)整受益面更廣、惠及企業(yè)更多，預(yù)計(jì)今年將減稅50億元。這項(xiàng)舉措對鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造升級，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，具有重要意義。

2、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策有哪些主要內(nèi)容？

答：根據(jù)國務(wù)院擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍的決定，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號，以下簡稱財(cái)稅106號文）對此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策作了明確，具體包括：一是規(guī)定了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策，即對輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；二是規(guī)定了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的特殊政策，即對輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；三是規(guī)定了企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策的選擇權(quán)，即企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可選擇是否實(shí)行加速折舊政策；四是規(guī)定了政策執(zhí)行起始時(shí)間和前3季度未能享受優(yōu)惠的稅務(wù)處理，即此次固定資產(chǎn)加速折舊政策從2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度未能計(jì)算辦理享受的，統(tǒng)一在2015年第4季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)或2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)辦理享受。

3、為貫徹落實(shí)國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，國家稅務(wù)總局采取了哪些措施？

答：國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍后，為確保優(yōu)惠政策盡快落地，9月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，明確了有關(guān)具體政策內(nèi)容。為解決具體操作問題，9月25日，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號，以下簡稱68號公告），對有關(guān)政策的具體執(zhí)行口徑和征管問題作出了詳細(xì)規(guī)定。為便于廣大納稅人理解掌握和基層稅務(wù)部門有效執(zhí)行，通過稅務(wù)總局門戶網(wǎng)站和有關(guān)媒體對固定資產(chǎn)加速折舊政策及管理問題進(jìn)行了宣傳解讀。下一步，我們將陸續(xù)開展宣傳培訓(xùn)工作，修訂納稅申報(bào)表，完善申報(bào)系統(tǒng)，加強(qiáng)政策后續(xù)管理，督導(dǎo)各地抓好政策落實(shí)，確保優(yōu)惠政策實(shí)施到位。

4、四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？

答：考慮到適用本次政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)涵蓋面廣，為增強(qiáng)政策確定性，便于具體操作，對實(shí)行加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)采取目錄式的管理方式，在財(cái)稅106號文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，再按照更新后的行業(yè)分類和代碼執(zhí)行。

5、四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)享受加速折舊政策的執(zhí)行口徑是什么？

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，為增加政策可操作性，準(zhǔn)確判斷納稅人所屬行業(yè)，68號公告規(guī)定，在具體認(rèn)定四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)時(shí)，使用收入指標(biāo)來界定，即四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)是指以輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%（不含）的，可享受加速折舊政策。

在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，收入口徑為收入總額，即企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額概念，避免在計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入占比時(shí)發(fā)生歧義。第二，在計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入占比時(shí)應(yīng)使用新購進(jìn)的固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主營業(yè)務(wù)收入占比可能會(huì)發(fā)生變化，為增強(qiáng)政策可操作性，以新購置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

6、為何政策適用范圍限定2015年1月1日后新購買的固定資產(chǎn)？

答：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式。考慮到政策適用范圍如擴(kuò)大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，將會(huì)給企業(yè)帶來復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整工作，也會(huì)帶來更大的減收壓力。因此，綜合考慮方便納稅人操作和財(cái)政可承受力，本次政策調(diào)整適用范圍限定在2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

7、政策對新購進(jìn)的固定資產(chǎn)如何理解？時(shí)間點(diǎn)又如何把握？

答：這次政策是對2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊政策。根據(jù)財(cái)稅106號文和68號公告規(guī)定，對新購進(jìn)固定資產(chǎn)的“新”字從以下三方面來把握：一是從購買時(shí)點(diǎn)上，2015年1月1日之前購買的不屬于新購進(jìn)固定資產(chǎn)；二是從購買人上，納稅人購買的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣方已使用過的，但從購買人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購進(jìn)的，也適用加速折舊政策；三是從取得方式上，固定資產(chǎn)可能有外購的，也有自行建造的。自行建造的固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購入的，因此公告明確將自行建造的固定資產(chǎn)也作為“購進(jìn)”的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。

8、本次政策規(guī)定了哪些加速折舊方法？

答：本次政策中規(guī)定了符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限方法，也可以采取其他加速折舊方法，其目的是使固定資產(chǎn)成本盡快回收，加快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，引導(dǎo)企業(yè)加大投資。在實(shí)際操作中需注意以下幾點(diǎn)：

第一，采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法。68號公告規(guī)定，企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

第二，采取其他加速折舊方法的，企業(yè)也可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）作了明確規(guī)定，具體計(jì)算按照國稅發(fā)〔2009〕81號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

9、加速折舊政策對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)繼續(xù)實(shí)行特殊的優(yōu)惠政策嗎？

答：鑒于小型微利企業(yè)在就業(yè)創(chuàng)業(yè)等方面的特殊作用，同時(shí)考慮到其儀器設(shè)備研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的特殊情況，這次政策對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)實(shí)行特殊的優(yōu)惠政策。財(cái)稅〔2015〕106號和68號公告規(guī)定：

第一，對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

第二，由于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）已作出明確規(guī)定，為此，對小型微利企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國稅發(fā)〔2008〕116號或國科發(fā)火〔2008〕362號文規(guī)定執(zhí)行，保持企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所得稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的一致。

10、企業(yè)在購置固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開始已經(jīng)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調(diào)整？

答：企業(yè)在購置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后年度可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性，對小型微利企業(yè)當(dāng)年購置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。

11、符合條件的企業(yè)可否選擇不實(shí)行加速折舊政策？

答：實(shí)行加速折舊政策后，有些納稅人可能會(huì)出現(xiàn)稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之一些固定資產(chǎn)核算期限長，會(huì)增加會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險(xiǎn)；還有些納稅人生產(chǎn)經(jīng)營成果的反映，可能會(huì)受到一定影響，一些上市公司、企業(yè)集團(tuán)等出于公司年度業(yè)績披露或經(jīng)營效益考核需要，選擇實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策的積極性也不高；此外，對虧損企業(yè)和享受定期減免稅額的企業(yè)，選擇實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策意義不大。享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。為此，財(cái)稅106號文規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不享受加速折舊優(yōu)惠政策。

12、納稅人可否自主選擇符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，加速折舊稅收政策有很多項(xiàng)，如對企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)的固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊政策；對軟件和集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策；去年以來對生物藥品制造等六大行業(yè)和這次對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)也實(shí)行加速折舊政策。對一個(gè)企業(yè)來說，可能符合多個(gè)加速折舊政策。鑒于享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利，納稅人可以自由選擇。為此，68號公告規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本次優(yōu)惠政策條件，又符合軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)等其他加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

13、享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？

答：為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，方便納稅人享受加速折舊優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門已經(jīng)取消“企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)”事項(xiàng)，符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)中直接享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。

為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行，引導(dǎo)企業(yè)正確核算，68號公告對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⒐芾砼_賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

14、企業(yè)2015年前三季度新購進(jìn)的固定資產(chǎn)未能及時(shí)享受加速折舊優(yōu)惠，如何補(bǔ)充享受？

答：本此新政規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠，對企業(yè)2015年前3季度按規(guī)定應(yīng)享受而未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可采取兩種方式處理：

第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受。

第二種方式，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，統(tǒng)一計(jì)算享受。