營改增對企業(yè)重組有何影響？

近日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推動中央企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與重組的指導(dǎo)意見》，為進一步優(yōu)化國有資本配置、促進中央企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，明確了大方向。

下面就和小編一起來看看營改增后的相關(guān)政策吧。

政策概述

財稅[2016]36號文附件1

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（下稱《營改增試點實施辦法》）

一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”

第十二條規(guī)定：

“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

第十三條規(guī)定：

“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

“營改增”對投資入股的影響

1、以無形資產(chǎn)投資入股的增值稅問題

《營改增試點實施辦法》附件“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”第二條規(guī)定：“銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。 ”

2、以不動產(chǎn)投資入股的增值稅問題

《營改增試點實施辦法》附件“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”第三條規(guī)定：“銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等”，“ 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。”

“營改增”對重組的影響

1、資產(chǎn)重組中涉及貨物時的增值稅政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第66號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。”

2、資產(chǎn)重組中涉及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)時的增值稅政策

財稅[2016]36號文附件2“營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定”一條第（二）項“不征收增值稅項目”第五點規(guī)定：“在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。”

同時，附件3“營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”一條“下列項目免征增值稅”，第（三十五）項規(guī)定：“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。”

3、股票、債權(quán)等金融商品轉(zhuǎn)讓時的增值稅政策

《營改增試點實施辦法》附錄“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”一條“銷售服務(wù)”第（五）項“金融服務(wù)”第4點“金融商品轉(zhuǎn)讓”規(guī)定：

“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”

通常，股權(quán)不被視為金融商品中的有價證券，但上市公司的股票則屬于典型的有價證券。

因此，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為，需繳納增值稅。

綜上，企業(yè)重組時，涉及的符合條件的貨物轉(zhuǎn)讓，貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為，不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。