建筑業(yè)營改增政策迎重大調(diào)整，快來看看有哪些變化！

財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知

財稅[2017]58號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

現(xiàn)將營改增試點期間建筑服務(wù)等政策補充通知如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

專家解讀：在財稅2016年36號文附件2中專門談到了甲供材的情況：

（七）建筑服務(wù)。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

這里的規(guī)定本質(zhì)上仍只是對于上述條文的進一步闡述。針對基礎(chǔ)和主體工程施工做了進一步明確規(guī)定。

至于別的建筑服務(wù)，只要是符合36號文附件2的規(guī)定，依然可以選擇簡易計稅方法，并無改變。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

專家解讀：這一條是一個巨大的改變，以前的文件中租賃業(yè)和建筑業(yè)收到預(yù)收款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。而現(xiàn)在將建筑業(yè)從條款中去掉，頗有深意。細(xì)節(jié)當(dāng)然在本文件后面的第三條。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

專家解讀：同房地產(chǎn)企業(yè)類似，建筑企業(yè)的預(yù)收款不再界定為納稅義務(wù)發(fā)生，而是要求按照增值稅預(yù)征處理。那當(dāng)然意味著現(xiàn)在收到預(yù)收款無需開具發(fā)票，不像以前預(yù)收款其實是應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的，造成實務(wù)中很尷尬的情況。也徹底將增值稅、企業(yè)所得稅和會計處理在預(yù)收賬款問題上的處理趨于統(tǒng)一。也就是說，預(yù)收款會計處理不做收入，增值稅不確認(rèn)收入，所得稅不確認(rèn)收入。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

專家解讀：這一條是再次強調(diào)了預(yù)征率問題，預(yù)征看起來同原來的規(guī)定完全一致，但現(xiàn)在的情況是只需要預(yù)征，不需要申報，對于適用一般計稅方法的企業(yè)和項目來說，按照2%預(yù)征后不需要馬上按照11%申報增值稅，而是到了確認(rèn)工程量的時候確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生再實施申報，對于大多數(shù)企業(yè)來講，預(yù)征稅負(fù)會明顯降低。這是一個利好。

四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

專家解讀：這是為了鼓勵農(nóng)業(yè)土地流轉(zhuǎn)繼續(xù)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。這里的納稅人個人理解不僅包含已經(jīng)流轉(zhuǎn)到手中的農(nóng)業(yè)企業(yè)，也包含村集體在內(nèi)。

五、自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

專家解讀：此規(guī)定與之前的政策規(guī)定相比而言，稅負(fù)相對更公平，之前是第一手貼現(xiàn)息的全額繳增值稅，現(xiàn)在是第一手和后面轉(zhuǎn)帖現(xiàn)的人，大家都取得了利息，按所取得利息分別繳增值稅。

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止。《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

財政部 稅務(wù)總局
2017年7月11日