“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)”會(huì)計(jì)處理

關(guān)于“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)”收入金額確認(rèn)問題，新舊收入準(zhǔn)則的規(guī)定是大不相同的，下面我們一起來看一下吧

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）

“第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。”

商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷根據(jù)上述第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件，銷售商品收入金額的計(jì)量根據(jù)上述第五條規(guī)定判斷，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

同時(shí)參考 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》（2006）“第二條 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)”。在準(zhǔn)則指南中明確，由未來事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

因此，對于“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)”，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)該按照準(zhǔn)則規(guī)定判斷，符合銷售收入確認(rèn)條件的，應(yīng)該全額確認(rèn)收入，同時(shí)，對于銷售退回條款形成的事項(xiàng)可能導(dǎo)致的退貨的金額，應(yīng)該作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017）

“第三十二條 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的 成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況， 如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”

根據(jù)上述規(guī)定，可以看出，在新舊準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的金額是不同的。在新《收入》準(zhǔn)則下，在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額確認(rèn)收入，即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額，不是全額確認(rèn)收入，這就是與原準(zhǔn)則的最大不同。

而且，需要在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如3月份發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，在12月份重新估計(jì)未來銷售退回情況，有變化的，應(yīng)該在12月調(diào)整該業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)金額。

舉個(gè)例子：

甲公司是一家三星手機(jī)銷售公司，2018年3月1日，甲公司向乙公司銷售100部S8手機(jī)，單位銷售價(jià)格為5850元，單位成本為4000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為50萬元，增值稅額為8.5萬元。手機(jī)已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2018年12月31日之前支付貨款，在2019年3月31日之前有權(quán)退回未銷售完的手機(jī)。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批手機(jī)的退貨率約為20%。在2018年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的手機(jī)會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，假定手機(jī)發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2018年3月1 日發(fā)出手機(jī)時(shí)

借：應(yīng)收賬款 585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000

借：主營業(yè)務(wù)成本 320000

應(yīng)收退貨成本 80000

貸：庫存商品 400000

（2）2018年12月31日收到貨款時(shí)

借：銀行存款 585000

貸：應(yīng)收賬款 585000

（3）2018年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行重新評(píng)估，估計(jì)該批手機(jī)的退貨率約為10%

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

貸：應(yīng)收退貨成本 40000

（4）假設(shè)2019年3月31日實(shí)際退貨量為5部，退貨款當(dāng)時(shí)支付

借：庫存商品 20000

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 50000

貸：應(yīng)收退貨成本 20000

主營業(yè)務(wù)收入 25000

銀行存款 29250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250（紅字）

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：應(yīng)收退貨成本 20000

在新《收入》準(zhǔn)則下，“附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)”還需要注意的問題：在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)開具增值稅發(fā)票的，增值稅的銷售額與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入金額會(huì)有差異。因?yàn)樵鲋刀惖亩愂照咭?guī)定，在銷售時(shí)開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）