24周年

財稅實務 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應用涉及權限:查看權限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

虛開增值稅專用發(fā)票法院會如何論罪

來源: 網(wǎng)絡 編輯: 2014/01/02 16:47:51 字體:

增值稅專用發(fā)票記載了銷貨方的納稅義務和購貨方的進項稅額,是購貨方用于抵扣稅款的主要依據(jù)。自新稅制實行以來,全國各地發(fā)生的虛開增值稅專用發(fā)票案件直線上升、虛開數(shù)額巨大,并呈現(xiàn)出案情復雜、參與人數(shù)眾多、涉及面廣等新特點,給國家的稅收帶來巨大損失。

哪些行為屬虛開增值稅專用發(fā)票

最高人民法院1996年發(fā)布的《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》中,規(guī)定了三種虛開增值稅專用發(fā)票行為,同時也確定了無實際經(jīng)營活動并非判斷存在虛開增值稅專用發(fā)票行為的唯一考察內容。沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務,為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票的,應認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。即使存在貨物購銷或者提供或接受應稅勞務的情況下,為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票,也應認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。同時,存在實際經(jīng)營活動的情況下,讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的,也應認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。

如何把握犯罪既遂標準

案例

被告人王某系某醫(yī)藥公司法定代表人,劉某系某公司經(jīng)理,劉某找到王某讓其幫助虛開一些增值稅專用發(fā)票,王某同意,并在一段時間內接連幫劉某虛開18張增值稅專用發(fā)票,稅額共計100萬余元。后王某意識到自己行為的嚴重性,及時到劉某的公司追回了這18張增值稅專用發(fā)票,并全部作了作廢處理。按照目前的標準,王某的行為應屬于虛開稅款數(shù)額巨大,應對其判處十年以上有期徒刑或無期徒刑。但王某及時將18張增值稅專用發(fā)票作廢,并未造成國家稅款的實際損失,對于未造成損失的虛開增值稅發(fā)票的行為處以嚴厲的處罰是不合理的。在國家稅款沒有受到實際損失的情況下,對行為人應從輕處罰或減輕處罰,王某的行為即使認定為既遂,也應將從輕的幅度盡量最大化,以免罪刑失衡。

解析

有觀點認為,虛開增值稅專用發(fā)票罪是行為犯,即行為人只要實施了虛開增值稅發(fā)票的行為,就構成犯罪既遂,即使行為人主觀上不具有將虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款的想法,也應以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處,不存在犯罪中止和未遂的問題。然而,司法實踐中采用此標準會造成嚴重的罪刑不相適應。

刑法規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票罪的目的在于打擊利用增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為,所以只有行為人主觀上具有騙取國家稅款的目的,客觀上實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為,并且造成國家稅款損失或國家稅款損失的危險,才能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的既遂。我國刑法規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的法定最高刑為無期徒刑,對虛開增值稅專用發(fā)票的行為的打擊力度相當大,對于具有虛開、代開增值稅專用發(fā)票的行為但不具有騙取國家稅款的危險的,不應認定為本罪。

犯罪數(shù)額涉及三項內容

案例

被告人吳某在無貨物購銷的情況下,采取按發(fā)票面額收取開票費的方法,用某公司的增值稅專用發(fā)票為其他公司虛開增值稅專用發(fā)票48份,為他人虛開銷項增值稅額共計15萬余元。同時,吳某為彌補進項發(fā)票的不足,多次從他人處購得假增值稅專用發(fā)票,采取由其本人填寫或指使他人代為填寫的方法,虛構多家單位為供貨方,為自己虛開增值稅專用發(fā)票共計170余份,虛開的進項稅額合計人民幣200余萬元。本案中,不應將虛開的進項數(shù)額和銷項數(shù)額合并計算認定為虛開數(shù)額,而應以被告人吳某虛開的進項和銷項中較大的進項數(shù)額來認定其虛開的數(shù)額,即吳某的虛開數(shù)額為200余萬元,虛開的銷項稅值15萬余元不應計入。

解析

騙取國家稅款的數(shù)額就是其虛開的銷項發(fā)票被受票單位用于實際抵扣的稅款數(shù)額,加上行為人用虛開的進項發(fā)票抵扣自己實際經(jīng)營活動的應交稅款數(shù)額。如果行為人僅利用虛開的進項稅額抵扣了自己實際經(jīng)營活動的應交稅款,而把虛開的銷項稅額采用大頭小尾方式或游離于賬外及用假發(fā)票虛開等形式,偷逃了此部分稅款,那么,不論其虛開后進項發(fā)票數(shù)額和虛開后銷項發(fā)票數(shù)額二者孰大孰小,兩者的抵扣均會危及國家稅款,其騙取國家稅款的數(shù)額便是兩項實際抵扣之和。

我國刑法條文中對虛開增值稅專用發(fā)票罪的數(shù)額沒有明確規(guī)定,根據(jù)2001年最高人民檢察院、公安部《關于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》及最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的有關條款,認定虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪數(shù)額應包括虛開稅款數(shù)額、騙取國家稅款數(shù)額以及給國家利益造成損失數(shù)額,且以上三個數(shù)額的確定,直接關系到是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪以及對虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑等重要問題。

值得注意的是,對于在不具有實際生產經(jīng)營活動情況下虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪案件,由于虛開行為人不存在納稅的義務,認定虛開的數(shù)額應以銷項或進項中較大的數(shù)額計算,如吳某的情況。認定給國家造成損失的數(shù)額,也只以銷項受票人已經(jīng)向稅務機關實際抵扣的數(shù)額計算。

免費試聽

  • 證券專業(yè)與股市投資

    證券專業(yè)與股市投資免費聽

  • 科技研發(fā)企業(yè)財稅管控與經(jīng)營管理特訓專題

    科技研發(fā)企業(yè)財稅管控與經(jīng)營管理特訓專題免費聽

  • 中國18稅種詳解與實務應用

    中國18稅種詳解與實務應用免費聽

限時免費資料

  • 每日新聞/問答

    每日新聞/問答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號