2.關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題
【解答】提示一：關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的補(bǔ)充說(shuō)明：
因?yàn)樾露惙ㄒ?guī)定，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，所以原材料用于自行建造固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)），在購(gòu)入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）安裝時(shí)領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額都不轉(zhuǎn)出。這是與用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣有關(guān)的。
如果原材料用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，那么進(jìn)項(xiàng)稅額就要轉(zhuǎn)出。
自產(chǎn)產(chǎn)品用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)、對(duì)外投資等的銷項(xiàng)稅都是要確認(rèn)的。
需要特別強(qiáng)調(diào)的是：稅法規(guī)定中的固定資產(chǎn)不同于會(huì)計(jì)核算中的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的規(guī)定僅針對(duì)設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，如果是房屋等不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額仍然是不能抵扣的。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（強(qiáng)調(diào)：如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，就不屬于此項(xiàng)了，直接借記在建工程，貸記庫(kù)存商品，不涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的核算；如果是不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，則會(huì)計(jì)處理仍然與以前一樣,借記在建工程，貸記庫(kù)存商品，貸記應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額）
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

對(duì)于會(huì)計(jì)題來(lái)講，我們一般是告知某一年的業(yè)務(wù)，然后直接做某一年的處理，年份只是個(gè)輔助信息，基本上不影響會(huì)計(jì)處理，而且會(huì)計(jì)中提到的固定資產(chǎn)概念與稅法中的固定資產(chǎn)概念有差異，所以網(wǎng)上練習(xí)題及應(yīng)試指南等輔導(dǎo)書中，有些題目在年份、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)之間考慮不夠周全，答案難免有不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤�，還請(qǐng)大家諒解。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，嚴(yán)格按稅法規(guī)定來(lái)考慮的話，應(yīng)該是企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)），進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。其領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不會(huì)涉及銷項(xiàng)稅額的核算。如果是2009年1月1日以后購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不允許抵扣，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然要轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果是2009年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，則按老的思路處理，即所有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許抵扣，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，銷項(xiàng)稅額計(jì)入在建工程成本。

需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)題目中有很多諸如20×5、20×6這種比較模糊的年份，它不一定就是2005年、2006年，它可以是2015年或2025年，2016年或2026年，所以此時(shí)可以按新的稅法規(guī)定來(lái)處理，當(dāng)然按老的規(guī)定做也沒有問(wèn)題，不過(guò)這種情況一般是直接按新的稅法規(guī)定處理。另外還有未明確年份的，也可以按新的稅法規(guī)定來(lái)處理。

3.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)？
【解答】財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中講到：收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
　　而教材134頁(yè)最后一段的觀點(diǎn)認(rèn)為投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以這要區(qū)分不同的情況：如果題目問(wèn)的是購(gòu)買投資性房地產(chǎn)或者出售投資性房地產(chǎn)，那么支付或收到的現(xiàn)金屬于“投資活動(dòng)”的現(xiàn)金流量，而如果題目問(wèn)得是收取出租投資性房地產(chǎn)的租金收入，則認(rèn)為是“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”的現(xiàn)金流量。這一點(diǎn)可以類比“無(wú)形資產(chǎn)”，如果是購(gòu)買或者出售無(wú)形資產(chǎn)，則是投資活動(dòng)，如果是出租無(wú)形資產(chǎn)，則屬于是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。