調(diào)增所得額已超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn),但已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為什么是調(diào)整?
因?yàn)槎惙ㄓ邢嚓P(guān)的扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。對于不能稅前扣除的部分,需要計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的。
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【不定項(xiàng)選擇題】(2021年)甲公司為居民企業(yè),主要從事服飾生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2019年度有關(guān)經(jīng)營情況如下:
?。?)取得銷售收入5 000萬元。
?。?)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100萬元;非廣告性贊助支出40萬元。
?。?)通過市體育局向體育事業(yè)捐款50萬元,通過市民政局向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐款30萬元用于扶貧,通過公益性社會(huì)組織向衛(wèi)生事業(yè)捐款8萬元。
(4)繳納增值稅195萬元,繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加合計(jì)19.5萬元。
(5)按規(guī)定繳納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)90萬元。
(6)利潤總額560萬元。
已知:業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
要求:
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題。
?。?)在計(jì)算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是(?。?。
A.100萬元
B.35萬元
C.60萬元
D.25萬元
『正確答案』D
『答案解析』限額1:100×60%=60(萬元),限額2:5 000×5‰=25(萬元)60萬元>25萬元,因此準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元。
?。?)在計(jì)算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出是(?。?。
A.80萬元
B.88萬元
C.58萬元
D.67.2萬元
『正確答案』B
『答案解析』用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出(30可以據(jù)實(shí)扣除),準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。限額:560×12%=67.2(萬元),其他公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額為58萬元,58萬元<67.2萬元,因此可以稅前扣除。因此甲公司準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出是30+58=88(萬元)。
?。?)在計(jì)算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),下列各項(xiàng)中,不得扣除的是( )。
A.非廣告性贊助支出40萬元
B.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)90萬元
C.繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加合計(jì)19.5萬元
D.繳納的增值稅195萬元
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)A,非廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前扣除;選項(xiàng)D,繳納的增值稅不得稅前扣除。
(4)計(jì)算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的下列算式中,正確的是( )。
A.560+(100×60%-5 000×5‰)+19.5=614.5萬元
B.560+(100-5 000×5‰)+40+(50+30+8-560×12%)+195=890.8萬元
C.560+(100-100×60%)+30-90=540萬元
D.560+(100-5 000×5‰)+40=675萬元
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=560[會(huì)計(jì)利潤]+(100-5 000×5‰)[業(yè)務(wù)招待費(fèi)]+40[非廣告性贊助支出]=675(萬元)。
這個(gè)題目中,由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額1:100×60%=60(萬元),限額2:5 000×5‰=25(萬元)60萬元>25萬元,因此準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元。
不能稅前扣除的75萬元是需要納稅調(diào)增,因此企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為560+75+40=675萬元