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事項5，你看看

好的，稍等我看一下，然后答復(fù)您哈

同學(xué)您好，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，作為存貨的房地產(chǎn)賬面價值2000萬，看做成本，3200元的價格將其出售，看做收入，計算應(yīng)納稅所得額，就是3200-2000。單獨(dú)從B選項計算應(yīng)納稅所得額的角度，你看是不是清晰一些？ 同學(xué)你看一下，是否可以理解，有問題我們繼續(xù)一起探討。

這個可以理解，如果在利潤總額基礎(chǔ)上調(diào)整呢？怎么調(diào)整？

同學(xué)您好，指的是B選項嗎？在利潤總額基礎(chǔ)上調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額，是嗎？

是的，老師

同學(xué)你好：利潤總額和應(yīng)納稅所得額的差異有三個。 （4）持有的交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價值變動損益260萬元，會計口徑要計入當(dāng)期利潤，稅法口徑當(dāng)期不計入應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待真正實(shí)現(xiàn)時再計入應(yīng)納稅所得額。 （5）投資性房地產(chǎn)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時,計稅基礎(chǔ)以歷史成本(實(shí)際發(fā)生的成本)確定。所以應(yīng)納稅所得額為3200-2000（歷史成本）；會計處理上，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，差額計入當(dāng)期損益，公允價值大于原賬面價值的，差額計入所有者權(quán)益。2022年年初，投資性房地產(chǎn)的公允價值是2800萬元，所以計算處置投資性房地產(chǎn)利潤時，首先減去2800萬，另外，根據(jù)賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于原賬面價值的500萬，計入所有者權(quán)益，在2022年轉(zhuǎn)入損益，所以要加回500萬。轉(zhuǎn)成公允價值計量的投資性房地產(chǎn)后，公允價值增加的300萬，在2021年已經(jīng)計入損益，所以在2022年不再處理。所以，會計上關(guān)于2022年因投資性房地產(chǎn)而計算的會計利潤=3200-2800+500 （6）稅收滯納金100萬元，會計上計入營業(yè)外支出，影響利潤，稅法上不予稅前扣除。 （4）（5）、（6）綜合產(chǎn)生的稅法和會計的差異為140萬元。即300-260+100=140萬元。