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請問老師,國稅函〔2009〕312 號:凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的, 該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資 本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不 得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 針對于這個條例,這個沒看懂,比如我企業(yè)在2021年通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際控股,注冊資本4100萬,但是名義上沒有實繳,賬面上其他應(yīng)收款掛2597萬,實收資本2600萬,因為轉(zhuǎn)讓時沒有任何賬,只有在報表中提現(xiàn)這么個數(shù)據(jù),所以我們期初建賬時把實收資本處理為零,現(xiàn)在發(fā)生在2023年度借款254萬利息支出,不允許稅前扣除是嗎?
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速問速答國稅函〔2009〕312號解讀與案例應(yīng)用
一、國稅函〔2009〕312號核心內(nèi)容
國稅函〔2009〕312號文明確了一個原則:凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,這部分利息不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、案例分析與應(yīng)用
1.企業(yè)背景企業(yè)在2021年通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際控股,注冊資本4100萬。名義上未實繳,賬面上其他應(yīng)收款掛2597萬,實收資本2600萬。期初建賬時實收資本處理為零。
2.2023年度借款及利息情況2023年度借款254萬,產(chǎn)生利息支出。
3.利息支出稅前扣除分析根據(jù)國稅函〔2009〕312號文的規(guī)定,需要比較投資者實繳資本額與應(yīng)繳資本額的差額。在本案例中,企業(yè)注冊資本4100萬,但實收資本被處理為零(盡管實際有2600萬實收,但賬面為零)。假設(shè)應(yīng)繳資本額即注冊資本4100萬,實繳資本額為零(按賬面處理),則兩者差額為4100萬。2023年度借款254萬產(chǎn)生的利息支出,根據(jù)規(guī)定,相當(dāng)于投資者實繳資本額與應(yīng)繳資本額差額(4100萬)應(yīng)計付的利息部分,不屬于企業(yè)合理支出,不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、總結(jié)
基于國稅函〔2009〕312號文的規(guī)定和本案例的具體情況,2023年度借款254萬產(chǎn)生的利息支出,不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。這主要是因為企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額,導(dǎo)致該利息支出不符合稅前扣除的條件。
2024 06/07 15:52
84784973
2024 06/07 15:59
老師,有兩個點我想再問一下:
1.當(dāng)時股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,沒有任何賬務(wù),只有報表里提現(xiàn)其他應(yīng)收款2597萬,這個款對方?jīng)]有明確解釋,我們接手后,不能隨意給他人掛賬處理,所以就給處理了,這個上一家也沒辦法解釋
2.公司章程里規(guī)定,股東在2050年前將股本足額實繳就可以,請問可以去解釋該條稅法條例不,因為公司法沒有要求具體實繳資本期限,可以按照章程去走
樸老師
2024 06/07 16:09
同學(xué)你好
1.關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的其他應(yīng)收款2597萬確保合規(guī)性:首先,您需要確保對該筆其他應(yīng)收款的處理符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的要求。與前任股東溝通:嘗試與前任股東溝通,了解該筆款項的具體來源和性質(zhì),以便進(jìn)行準(zhǔn)確處理。保留證據(jù):無論采取何種處理方式,都應(yīng)保留充分的證據(jù)和文件,以備日后審計或查詢。問題描述:股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,報表中提現(xiàn)了其他應(yīng)收款2597萬,但沒有明確的解釋。接手后,由于無法隨意給他人掛賬處理,因此進(jìn)行了相應(yīng)處理。
2.關(guān)于公司章程中規(guī)定的股本足額實繳期限以公司章程中規(guī)定的股本足額實繳期限來解釋國稅函〔2009〕312號文中關(guān)于投資者未繳足應(yīng)繳資本額時利息支出的處理規(guī)定是不合適的。公司仍需要遵守稅法的相關(guān)規(guī)定,確保在規(guī)定期限內(nèi)繳足應(yīng)繳資本額,以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險。公司法與稅法差異:首先,需要明確的是,公司法和稅法是兩個不同的法律體系,其規(guī)定和目的有所不同。公司法主要關(guān)注公司的組織結(jié)構(gòu)和運營規(guī)范,而稅法則關(guān)注稅收的征收和管理。稅法優(yōu)先原則:在涉及稅收問題時,通常應(yīng)遵循稅法的規(guī)定。即使公司章程中對股本實繳期限有特定規(guī)定,但如果稅法中有更嚴(yán)格的要求,公司仍需要遵守稅法的規(guī)定。國稅函〔2009〕312號文解釋:根據(jù)國稅函〔2009〕312號文的規(guī)定,如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額,那么該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息中,相當(dāng)于投資者實繳資本額與應(yīng)繳資本額差額應(yīng)計付的利息部分,不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。這里的“規(guī)定期限”通常指的是稅法或相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的期限,而不是公司章程中規(guī)定的期限。問題描述:公司章程中規(guī)定,股東在2050年前將股本足額實繳就可以,詢問是否可以以此解釋國稅函〔2009〕312號文中關(guān)于投資者未繳足應(yīng)繳資本額時利息支出的處理規(guī)定。
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