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以下通過(guò)一個(gè)具體的案例來(lái)分別說(shuō)明單層國(guó)際稅收的直接抵免和間接抵免的計(jì)算過(guò)程。 案例：中國(guó)一家跨國(guó)公司 A，在乙國(guó)設(shè) B 公司（子公司），B 在丙國(guó)設(shè) C 公司（B 公司的子公司）。A 公司和 B 公司各擁有下一附屬公司 50%的股權(quán)，其余 50%為所在國(guó)股東擁有。2012 年度 A、B、C 公司國(guó)內(nèi)稅前所得分別為 1000 萬(wàn)元、600 萬(wàn)元和 400 萬(wàn)元；中國(guó)、乙國(guó)、丙國(guó)公司所得稅稅率分別為 25%、24%和 20%，三家公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)一半用于分派股利。乙國(guó)、丙國(guó)對(duì)本國(guó)居民納稅人支付給母公司股利征收 10%的預(yù)提稅。 分析境外公司控股層級(jí)及比例是否符合現(xiàn)行稅收抵免政策文件規(guī)定： A 公司擁有 B 公司 50%股權(quán)，B 公司擁有 C 公司 50%股權(quán)，采用“乘法”計(jì)算，即 A 公司擁有 C 公司 25%股權(quán)，超過(guò) 20%，控股層級(jí) 2 級(jí)，符合相關(guān)文件規(guī)定。 計(jì)算步驟如下： 直接抵免： C 公司在丙國(guó)應(yīng)納稅額＝400×20%＝80（萬(wàn)元） 間接抵免： 1. C 公司的稅后利潤(rùn)＝400－80＝320（萬(wàn)元） 2. C 公司稅后利潤(rùn)對(duì)其股東 B 公司的分配額＝320×50%×50%＝80（萬(wàn)元） 3. C 公司當(dāng)年所納稅款當(dāng)中屬于由 B 公司間接負(fù)擔(dān)的數(shù)額＝（80＋0）×80÷320＝20（萬(wàn)元） 4. B 公司在乙國(guó)的應(yīng)納稅所得總額＝600＋80÷（1－20%）＝700（萬(wàn)元），即 B 公司在乙國(guó)取得境內(nèi)所得 600 萬(wàn)元，境外所得 100 萬(wàn)元 5. B 公司應(yīng)納所得稅總額＝700×24%＝168（萬(wàn)元） 6. B 公司抵免限額＝168×100÷700＝24（萬(wàn)元） 7. B 公司就獲得的股利 80 萬(wàn)元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額＝80×10%＋20＝28（萬(wàn)元） 8. 比較第 6 步和第 7 步金額大小確定可抵免金額＝24（萬(wàn)元） 9. B 公司實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額＝168－24＝144（萬(wàn)元） 10. B 公司就利潤(rùn)及投資收益繳納的所得稅額＝144＋8＝152（萬(wàn)元） 11. B 公司稅后利潤(rùn)額＝600＋80－152＝528（萬(wàn)元） 12. B 公司稅后利潤(rùn)分配額＝528×50%×50%＝132（萬(wàn)元） 13. B 公司所納稅款當(dāng)中屬于由 A 公司負(fù)擔(dān)的數(shù)額＝(152＋20)×132÷528＝43（萬(wàn)元） 14. A 公司的應(yīng)納稅所得總額＝1000＋132÷(1－24%)＝1173.68（萬(wàn)元），即境內(nèi)所得 1000 萬(wàn)元，境外所得 173.68 萬(wàn)元 15. A 公司應(yīng)納所得稅總額＝1173.68×25%＝293.42（萬(wàn)元） 16. A 公司抵免限額＝293.42×173.68÷1173.68＝43.42（萬(wàn)元） 17. A 公司就獲得的股利 132 萬(wàn)元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額＝132×10%＋43＝56.2（萬(wàn)元） 18. 比較第 16 步和第 17 步金額大小確定可抵免金額＝43.42（萬(wàn)元） 19. A 公司實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額＝293.42－43.42＝250（萬(wàn)元）