2016中級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)：稅收制度的基本要素

稅收制度的基本要素：

這是指納稅人、征稅對象和稅率。由于這三個要素回答了由誰納稅、對什么征稅、征多少稅這些最基本的稅收問題，能夠直接反映稅收分配關(guān)系，所以相對于其他稅制要素而言，是最基本的要素，也是稅制諸要素的核心與重點內(nèi)容。

（1）納稅人。亦稱納稅義務人或納稅主體，指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，它規(guī)定了稅款的直接承擔者。不同的稅種有不同的納稅人。納稅人必須依法納稅并服從國家的稅務管理，如有違犯，稅務機關(guān)有權(quán)依法給予處罰。

代扣代繳義務人，是按照稅法的規(guī)定負有代扣代繳義務的單位和個人。其目的是為了實行源泉控制，保證國家財政收人。代扣代繳義務人直接負有扣繳稅款的義務，應當按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限內(nèi)按期、足額地繳庫。

（2）征稅對象。亦稱征稅客體，指對什么征稅，即國家征稅的標的物。它規(guī)定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。每一種稅一般都有特定的征稅對象。

征稅對象可以從質(zhì)和量兩方面進行劃分，質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目；量的具體化是計稅依據(jù)和計稅標準，它們與稅類、稅種、稅基、稅源等共同補充和延伸了征稅對象的功能并使其具體化。

1）征稅范圍。亦稱課稅范圍，是指稅法規(guī)定征稅對象的具體內(nèi)容或范圍，即課征稅收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應征稅。

2）稅目。亦稱課稅品目、征稅品目，是稅法規(guī)定應征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

3）計稅依據(jù)。它是指計算應納稅額所依據(jù)的標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。一般來說，從價計征的稅收以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指征稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額；從量計征的稅收以征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

4）計稅標準。它有兩個含義：一是指劃分征稅對象適用稅目稅率所依據(jù)的標準；二是指計算應納稅額的依據(jù)，與計稅依據(jù)同義。

5）稅類。稅類是國家稅收制度中稅收類別的筒稱。世界各國普遍實行復稅制，稅收分類是稅收征管科學化的前提。為了研究對比和加強管理的需要，常按一定的標準把各種基本相同類似的稅種歸為一類，形成各個稅類，亦稱稅系。每一類中，可以只包含一個稅種，也可以包含數(shù)個稅種。稅類之間相互聯(lián)系、相互配合，構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)的一個最基本層次。

6）稅種。稅種是國家稅收制度中的稅收種別的筒稱，主要是根據(jù)征稅對象的不同，將稅收劃分為若干不同的稅種。一個稅種（一種稅收）一般由若干稅制要素構(gòu)成。

7）稅基。它是指征稅的客觀基礎(chǔ)。廣義稅基是指抽象意義上的征稅基礎(chǔ)；中義稅基是指具體稅種的征稅基礎(chǔ)，也可稱為征稅對象；狹義稅基是指計算稅額的征稅基礎(chǔ)，也可稱為計稅依據(jù)。

8）稅源。指稅收的源泉，即稅收的最終出處。從根本上講，稅源來自當年創(chuàng)造的社會剩余產(chǎn)品。具體到每種稅，則有各自的經(jīng)濟來源。研究和把握稅源的發(fā)展變化，對于制定相應的稅收政策和稅收制度'涵養(yǎng)稅源，開辟新稅源，以及增加稅收收入都有重要意義。

（3）稅率。是應納稅額與征稅對象數(shù)額（量）之間的法定比例，是計算稅額和稅收負擔的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅收制度中最活躍、最有力的因素。稅率的高低，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔，同時也反映著國家經(jīng)濟政策的要求。在征稅對象既定的前提下，稅率形式的選擇和稅率檔次的設計，決定著稅收規(guī)模和納稅人的負擔水平以及納稅人之間的稅負水平。稅率一般分為比例稅率、累進稅率和定額稅率；不同稅率又可細分為若干稅率形式。

1）比例稅率。是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于商品流轉(zhuǎn)額的征稅。在具體運用上，比例稅率又可分為產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率。

2）累進稅率。是指隨征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率，即按征稅對象或相對比例的大小，劃分為若干不同的征稅級距，規(guī)定若干高低不同的等級稅率。征稅對象數(shù)額或相對比例越大，規(guī)定的等級稅率越高；反之，稅率越低。累進稅率又可分為全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等幾種。其中使用時間較長和應用較多的是超額累進稅率。

全額累進稅率是指按征稅對象的絕對數(shù)額劃分征收級距，就納稅人征稅對象全部數(shù)額按與之相應的各級距稅率計征的一種累進稅率，即一定征稅對象的數(shù)額只適用一個等級的稅率。

超額累進稅率是指按征稅對象的絕對數(shù)額劃分征收級蹈，就納稅人征稅對象全部數(shù)額中符合不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相應的各級距稅率計征的一種累進稅率，即一定征稅對象的數(shù)額會同時適用幾個等級的稅率。

為解決超額累進稅率按原理計稅在技術(shù)上的復雜性，實際工作中通常采用經(jīng)過簡化的計稅方法，即“速算扣除數(shù)法”。其基本原理是先按全額累進方法確定該征稅數(shù)額的稅率，并計算出一個稅額，然后減去相應的速算扣除數(shù)，結(jié)果即為按超額累進稅率方法計算的稅額。

超率累進稅率指按征稅對象數(shù)額的相對比率劃分征收級距，就納稅人征稅對象全部數(shù)額中處于不同級距部分的數(shù)額，分別按與之相對應的各級距稅率計征的一種累進稅率。它以征稅對象的某種比率作為累進依據(jù)。

3）定額稅率。又稱“固定稅額”，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種。具體運用時，又可分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率等形式。

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