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2014中級審計師《審計理論與實務》復習：應收賬款審查（上）
2014年中級審計師考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年中級審計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校為大家整理了中級審計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助！
應收賬款的審查
1.取得應收賬款明細表
明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內(nèi)容。由于該明細表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數(shù)進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較。
2.運用分析方法進行審查（P237）
（1）分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；
（2）將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；
（3）將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較；
（4）將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。
3.函證應收賬款（P237）
（1）函證目的
函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。
（2）函證的范圍和對象
金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。
如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。
（3）函證方式
①肯定式或稱積極式函證
向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確；
②否定式或稱消極式函證
向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。
在審計工作中，兩種方式可以結合使用。
（4）未收到回函的處理
在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調(diào)查。
當審計人員收到所有調(diào)查回函后，應編制應收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。
（5）不宜函證----采取替代程序
對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、訂貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應收賬款確因實際銷貨而發(fā)生。
（6）函證過程的控制
向債務單位的函證過程均由審計人員控制。
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