2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

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（一）如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　在建工程——減值準(zhǔn)備

　　　　工程物資——減值準(zhǔn)備

　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（二）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

（三）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是會(huì)計(jì)分錄如何編制；二是減值準(zhǔn)備計(jì)提額的認(rèn)定及后續(xù)折舊或攤銷額的計(jì)算；三是此類資產(chǎn)減值提取后在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。

【單選題】甲公司2009年開始研發(fā)某專利，研究費(fèi)用支付了300萬元，開發(fā)費(fèi)用支付了700萬元，假定此開發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利權(quán)于當(dāng)年的7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊(cè)費(fèi)用和律師費(fèi)用共支付了80萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷，預(yù)計(jì)5年后該專利可售得30萬元。2011年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為330萬元，預(yù)計(jì)到期時(shí)的處置凈額降為10萬元。

2012年末因新技術(shù)不成熟被市場(chǎng)淘汰，甲公司的專利權(quán)價(jià)值有所恢復(fù)，經(jīng)估計(jì)專利權(quán)的可收回價(jià)值為420萬元，處置凈額仍為10萬元。則2013年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.149

B.780

C.74

D.631

【正確答案】C

【答案解析】

①專利權(quán)的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）；

②2009年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬元）；

③2010年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；

④2011年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；

⑤2011年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值＝780－75－150－150＝405（萬元）；

⑥2011年末專利權(quán)的可收回價(jià)值為330萬元，應(yīng)提取75萬元的減值準(zhǔn)備；

⑦2012年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）；

⑧2012年末專利權(quán)的賬面價(jià)值為202萬元（＝330－128），此時(shí)專利權(quán)的可收回價(jià)值為420萬元，即專利權(quán)的價(jià)值有所恢復(fù)，但不允許反調(diào)；

⑨2013年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）；

⑩2013年末專利權(quán)的賬面價(jià)值＝202－128＝74（萬元）。

【拓展】2013年末專利權(quán)的攤余價(jià)值＝780－（75＋150＋150＋128＋128）＝149（萬元）。

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