2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：資產(chǎn)減值概述

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（一）資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

（二）資產(chǎn)減值準則適用的范圍

1.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）；

2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

3.固定資產(chǎn)；

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

【提示】某奶粉廠在沒有“生物資產(chǎn)”概念之前的會計處理：

摘要：買奶牛

借：在建工程

　　貸：銀行存款

摘要：固定資產(chǎn)改擴建（奶牛培養(yǎng)期間）

借：在建工程

　　貸：原材料

　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　　　累計折舊

摘要：固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)——大白、二黑、三花

　　貸：在建工程

5.油氣資產(chǎn)（探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施）；

6.無形資產(chǎn)；

7.商譽。

【關(guān)鍵考點】《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范的這七項資產(chǎn)一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。

（三）其他資產(chǎn)減值的適用的準則

1.存貨減值適用于《存貨》準則；

2.應(yīng)收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)適用于《金融工具》準則；

3.存貨、應(yīng)收款項和持有至到期投資在已提減值幅度內(nèi)可以恢復減值，并貸記“資產(chǎn)減值損失”；

【關(guān)鍵考點】存貨、應(yīng)收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的減值可以恢復，但權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)減值恢復貸記“其他綜合收益”。

經(jīng)典例題【多選題】下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。

A.商譽減值準備

B.無形資產(chǎn)減值準備

C.固定資產(chǎn)減值準備

D.持有至到期投資減值準備

【正確答案】ABC

【答案解析】商譽、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計提減值準備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

（四）資產(chǎn)減值的跡象與測試

1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

（1）來自于企業(yè)外部信息的跡象

①資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

④企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值遠高于其市值。

【提示】2007年年末，某設(shè)備有減值跡象。預計該設(shè)備未來可使用三年，第一年年末可收回30萬元、第二年年末可收回40萬元、第三年年末可收回50萬元，利率為r。則該設(shè)備的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝

由此可見，市場利率提升導致折現(xiàn)率提升，進而導致折現(xiàn)值下降。如果該資產(chǎn)的可收回金額用預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，則該可收回金額會下降。

（2）來自于企業(yè)內(nèi)部信息的跡象

①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

②資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

③企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

【備注】上述所列舉的資產(chǎn)減值跡象并不能窮盡所有的減值跡象，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況來認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。

【關(guān)鍵考點】熟悉減值跡象。

2.定期檢測減值的三項資產(chǎn)

①因企業(yè)合并形成的商譽

②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

③尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，即“研發(fā)支出”的借方余額，資產(chǎn)負債表中稱為“開發(fā)支出”項

【關(guān)鍵考點】記住定期“體檢”的三項資產(chǎn)

經(jīng)典例題【單選題】下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。

A.商譽

B.固定資產(chǎn)

C.長期股權(quán)投資

D.投資性房地產(chǎn)

【正確答案】A

【答案解析】商譽無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試。

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