中級會計職稱考試知識點《中級會計實務》：免抵退稅（08.14）

　　中級會計職稱考試知識點：

　　免抵退稅的三種情況

　　一、免抵退的含義

　　1、免：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，即出口銷項稅額為0；

　　2、抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；

　　3、退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　二、分情況理解免抵退的含義

　　第一種情況

　　假設：

　　1、內銷：進項稅額為17，銷項稅額為34，應納稅額為17；

　　2、外銷：進項稅額為17，銷項稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設當期不予退稅額為4，則外銷貨物應納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

　　3、按照免抵退稅的步驟來理解：

　　（1）免：出口銷項稅0；

　?。?）抵：上述內銷銷項稅額17與外銷應退稅額13相抵消，即“應納”-“應退”=17-13=4，表示應納大于應退，則仍需繳納增值稅4；

　?。?）退：由于應納和應退相抵后出現(xiàn)應納稅額4，所以不存在退稅，應退稅額為0.

　　第二種情況

　　假設：

　　1、內銷：進項稅額為17，銷項稅額為24，應納稅額為7；

　　2、外銷：進項稅額為17，銷項稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設當期不予退稅額為4，則外銷貨物應納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

　　3、按照免抵退稅的步驟來理解：

　?。?）免：出口銷項稅0；

　　（2）抵：上述內銷銷項稅額7與外銷應退稅額13相抵消，即“應納”-“應退”=7-13=-6，表示應退大于應納6；

　　（3）退：由于應退大于應納6，所以應退稅，應退稅額為6.

　　第三種情況

　　假設：

　　1、內銷：進項稅額為17，銷項稅額為13，應納稅額為-4，表示出現(xiàn)借方留底稅額4，可以結轉下期繼續(xù)抵扣；

　　2、外銷：進項稅額為17，銷項稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設當期不予退稅額為4，則外銷貨物應納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

　　3、按照免抵退稅的步驟來理解：

　?。?）免：出口銷項稅0；

　?。?）抵：上述內銷借方留底稅額4與外銷應退稅額13無法進行抵消，兩者都是借方余額不存在相互抵消，出現(xiàn)借方總余額為17；

　?。?）退：不可能退內銷貨物留底稅額4，即不能按借方合計的17退稅，只能退外銷業(yè)務對應的應退稅額13.

　　以上內容是正保會計網(wǎng)校整理的論壇學員分享的2015年中級會計職稱知識點，希望對大家有所幫助。2015年中級會計職稱考試的備考時間已經(jīng)不多了，你準備好了嗎？祝您夢想成真！

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