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中級會計職稱考試知識點:
免抵退稅的三種情況
一、免抵退的含義
1、免:是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅,即出口銷項稅額為0;
2、抵:是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額;
3、退:是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
二、分情況理解免抵退的含義
第一種情況
假設:
1、內銷:進項稅額為17,銷項稅額為34,應納稅額為17;
2、外銷:進項稅額為17,銷項稅額為0,出口貨物享受退稅,但是不一定全額退稅,假設當期不予退稅額為4,則外銷貨物應納(退)稅額=0-(17-4)=13,表示可以享受退稅額為13.
3、按照免抵退稅的步驟來理解:
(1)免:出口銷項稅0;
?。?)抵:上述內銷銷項稅額17與外銷應退稅額13相抵消,即“應納”-“應退”=17-13=4,表示應納大于應退,則仍需繳納增值稅4;
?。?)退:由于應納和應退相抵后出現(xiàn)應納稅額4,所以不存在退稅,應退稅額為0.
第二種情況
假設:
1、內銷:進項稅額為17,銷項稅額為24,應納稅額為7;
2、外銷:進項稅額為17,銷項稅額為0,出口貨物享受退稅,但是不一定全額退稅,假設當期不予退稅額為4,則外銷貨物應納(退)稅額=0-(17-4)=13,表示可以享受退稅額為13.
3、按照免抵退稅的步驟來理解:
?。?)免:出口銷項稅0;
(2)抵:上述內銷銷項稅額7與外銷應退稅額13相抵消,即“應納”-“應退”=7-13=-6,表示應退大于應納6;
(3)退:由于應退大于應納6,所以應退稅,應退稅額為6.
第三種情況
假設:
1、內銷:進項稅額為17,銷項稅額為13,應納稅額為-4,表示出現(xiàn)借方留底稅額4,可以結轉下期繼續(xù)抵扣;
2、外銷:進項稅額為17,銷項稅額為0,出口貨物享受退稅,但是不一定全額退稅,假設當期不予退稅額為4,則外銷貨物應納(退)稅額=0-(17-4)=13,表示可以享受退稅額為13.
3、按照免抵退稅的步驟來理解:
?。?)免:出口銷項稅0;
?。?)抵:上述內銷借方留底稅額4與外銷應退稅額13無法進行抵消,兩者都是借方余額不存在相互抵消,出現(xiàn)借方總余額為17;
?。?)退:不可能退內銷貨物留底稅額4,即不能按借方合計的17退稅,只能退外銷業(yè)務對應的應退稅額13.
以上內容是正保會計網(wǎng)校整理的論壇學員分享的2015年中級會計職稱知識點,希望對大家有所幫助。2015年中級會計職稱考試的備考時間已經(jīng)不多了,你準備好了嗎?祝您夢想成真!
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