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2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：合并凈利潤(rùn)
【題目內(nèi)容】
2009年3月，母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅稅率為25%。假定該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。則編制2009年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而減少合并凈利潤(rùn)的金額為（?。┤f(wàn)元。
A.180
B.200
C.185
D.138.75
【正確答案】D
【答案解析】影響合并凈利潤(rùn)的金額＝[1000－800－（1000－800）/10×9/12]×（1－25%）＝138.75（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15（200/10×9/12）
貸：管理費(fèi)用 15
借：遞延所得稅資產(chǎn) 46.25[（200－15）×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 46.25
2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間——9月12日即將到來(lái)，備考時(shí)間日益緊迫。為幫助考生們高效備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問(wèn)題，為大家找到解決的方法，以下是學(xué)員關(guān)于第二十章中“財(cái)務(wù)報(bào)告”內(nèi)容提出的相關(guān)問(wèn)題及解答，希望對(duì)大家有幫助！
| 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱：合并凈利潤(rùn) |
詳細(xì)問(wèn)題描述： 老師講解一下這道題。 答疑老師回復(fù)： 本題是母子公司之間的內(nèi)部順流交易，在個(gè)別報(bào)表角度，母公司要確認(rèn)處置資產(chǎn)的損益，而在合并報(bào)表角度認(rèn)為母子公司是一個(gè)整體，上述內(nèi)部交易資產(chǎn)并沒(méi)有真正發(fā)生，只是資產(chǎn)的存放位置發(fā)生了變化，所以合并報(bào)表中要將內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益抵消掉，即編制答案第一筆分錄；又子公司購(gòu)入固定資產(chǎn)后，個(gè)別報(bào)表中是按內(nèi)部售價(jià)計(jì)提折舊的，而合并報(bào)表角度認(rèn)為應(yīng)按內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值計(jì)算折舊，所以對(duì)于個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提的折舊要抵銷掉，即第二筆分錄； 另外合并報(bào)表角度認(rèn)為交易沒(méi)有發(fā)生，所以承認(rèn)的賬面價(jià)值是以內(nèi)部交易前的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的，而稅法承認(rèn)的是發(fā)票金額，即計(jì)稅基礎(chǔ)是以內(nèi)部交易售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算的，所以導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 |
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注：本文原創(chuàng)于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（http://galtzs.cn），不得轉(zhuǎn)載！
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