中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

（一）企業(yè)重組稅務(wù)處理

1.資產(chǎn)重組稅務(wù)處理的原則：

（1）資產(chǎn)重組必須要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2）相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，為新企業(yè)今后的資產(chǎn)處理，包括折舊或攤銷(xiāo)提供基礎(chǔ)價(jià)格。——以公允價(jià)值入賬

2.重組的特殊性稅務(wù)處理：

（1）收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)比例不得低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)支付的股權(quán)支付金額不低于交易總額的85%；

（2）在符合上述條件情況下，被收購(gòu)企業(yè)的股東所取得的新股權(quán)可以按原股權(quán)凈值計(jì)算入賬，而不計(jì)算利得部分，從而不用繳稅。收購(gòu)企業(yè)取得的新資產(chǎn)也可以按原資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算入賬，并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；

（3）被收購(gòu)企業(yè)取得的新股權(quán)將合并到收購(gòu)企業(yè)的總股權(quán)中，其今后繳稅事項(xiàng)隨收購(gòu)企業(yè)正常繳稅事項(xiàng)進(jìn)行，不須做特別調(diào)整，即“保證不變”。

（二）企業(yè)清算的所得稅處理

1.企業(yè)清算的所得稅處理

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失；

（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没蛘邠p失；

（3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或者待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

2.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

3.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或者低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。