如何學(xué)注會《稅法》：學(xué)會計算免抵退稅的突破口

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注冊會計師考試《稅法》科目中，增值稅是很重要的稅種，在每年的考試中都占很大比例。在增值稅這一章，出口免抵退稅的計算很重要且很復(fù)雜。重要性表現(xiàn)在，主觀題很可能會直接涉及這項計算；復(fù)雜性表現(xiàn)在，很多考生感覺這項計算比一般的增值稅應(yīng)納稅額計算更困難，步驟多，公式更復(fù)雜，不知如何著手掌握這項計算。

所謂萬變不離其中，掌握免抵退稅計算的突破口就是增值稅應(yīng)納稅額的核心計算公式，而這個核心公式很容易掌握。正保會計網(wǎng)校注冊會計師考試《稅法》輔導(dǎo)老師奚衛(wèi)華老師（簡介>>）就以這個公式為基點，分三塊內(nèi)容向?qū)W員講解出口免抵退稅的計算，給學(xué)員一針見血、豁然開朗的感覺。我們在此稍做梳理，可增強(qiáng)聽課效果。

第一塊內(nèi)容：奚衛(wèi)華老師給網(wǎng)校學(xué)員講解免抵退稅額的原理

在此只分享免抵退稅原理的思維導(dǎo)圖（如下圖），不詳述該原理，具體內(nèi)容考生可以認(rèn)真聽奚老師的網(wǎng)校視頻課件。聽奚老師講完該原理之后，能對免抵退稅有更深入的理解，有助于學(xué)習(xí)免抵退稅的計算。

免抵退稅原理的思維導(dǎo)圖

第二塊內(nèi)容：奚衛(wèi)華老師把公式拆開向?qū)W員充分講解計算免抵退稅的公式

奚老師以核心公式“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額”為基礎(chǔ)，突出講解免抵退稅計算的一些特殊環(huán)節(jié)，讓學(xué)員在理解的基礎(chǔ)上記住這些公式。這些特殊環(huán)節(jié)主要是理解“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”、“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額”，理解時，奚老師要求學(xué)員注意“出口退稅率”和當(dāng)期是否免稅購進(jìn)原材料，這兩項是理解的關(guān)鍵。理解之后再回頭看，免抵退稅的相關(guān)計算公式其實就是在核心公式的基礎(chǔ)上考慮這兩個數(shù)額的影響而已。

第三塊內(nèi)容：奚衛(wèi)華老師用五步法教會學(xué)員計算免抵退稅（如下圖）

第一步是“剔稅”，計算“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”及其抵減額，從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出相關(guān)數(shù)額。顯然，奚老師在前面講解的內(nèi)容有助于對這個步驟的理解。第二步是“抵稅”，用核心公式的計算方法算出抵扣完進(jìn)項稅額之后的應(yīng)納稅額，如果是負(fù)值就說明有未抵扣完的進(jìn)項稅額，那么就進(jìn)入下一步驟。第三步是計算免抵退稅額，奚老師提醒學(xué)員注意這是名義的免抵退稅額，即最高限額。第四步是比較應(yīng)納稅額絕對值和名義的免抵退稅額，較小者為應(yīng)退稅額。第五步是用名義的免抵退稅額扣除應(yīng)退稅額而擠兌出免抵稅額。

五步法計算免抵退稅

類似這樣巧妙理解注會《稅法》重難點內(nèi)容的方法，奚老師還有很多。她講課“霸氣十足”，大膽突破章節(jié)授課的局限，將教材重點章節(jié)串聯(lián)，讓學(xué)員拓展式記憶、舉一反三，全局把握知識體系。經(jīng)過這樣對奚衛(wèi)華老師的講課稍做梳理，考生們是否領(lǐng)會到她講課的精髓？

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